案例2答案】
（1）借款合同約定借款利息預(yù)先從借款本金中扣除不符合法律規(guī)定。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。
（2）根據(jù)《合同法》的規(guī)定，借款合同對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確的，當事人可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，借款期間1年以上的，應(yīng)當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應(yīng)當在返還借款時一并支付。在本題中，由于借款期間為2年6個月，所以a公司應(yīng)當每屆滿1年時向b銀行支付利息，最后6個月的利息在返還借款時一并支付。
（3）b銀行可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。
（4）b銀行與d公司簽訂的買賣合同無效。根據(jù)規(guī)定，無處分權(quán)的人處分他人財產(chǎn)，經(jīng)權(quán)利人追認或者無處分權(quán)的人訂立合同后取得處分權(quán)的，該合同有效。在本題中，b銀行于2004年7月1日和d公司簽訂的買賣合同屬于效力待定合同，但權(quán)利人c公司明確反對后則屬于無效合同。
（5）c公司向e公司轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備的行為無效。根據(jù)規(guī)定，在抵押期間，抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物的，應(yīng)當通知抵押權(quán)人并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。抵押人未通知抵押權(quán)人或者未告知受讓人的，轉(zhuǎn)讓行為無效。
（6）f銀行可以向c公司行使抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，債權(quán)人轉(zhuǎn)讓主權(quán)利時，附屬于主權(quán)利的從權(quán)利也一并轉(zhuǎn)讓，受讓人在取得主債權(quán)時，也取得與主債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利。在本題中，b銀行向f銀行轉(zhuǎn)讓其對a公司的主債權(quán)時，從權(quán)利（即b銀行對c公司機器設(shè)備的抵押權(quán)）也一并轉(zhuǎn)讓，因此f銀行在取得對a公司的主債權(quán)時，也取得對c公司機器設(shè)備的抵押權(quán)。
【案例3】
甲企業(yè)的注冊資本為600萬元，2004年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）產(chǎn)品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元。
（2）產(chǎn)品銷售成本3800萬元，應(yīng)繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加6萬元。
（3）銷售費用140萬元，其中廣告費用110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用30萬元。
（4）財務(wù)費用28萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款400萬元，支付的利息費用20萬元，已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利率為5％，金融機構(gòu)同期貸款利率為4％。
（5）管理費用232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費30萬元，研究開發(fā)費用100萬元，比上年增長20％。
（6）營業(yè)外支出100萬元。其中，通過當?shù)孛裾块T向某災(zāi)區(qū)捐贈70萬元，通過當?shù)孛裾块T向一老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。
（7）甲企業(yè)2004年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資總額為280萬元，計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費和教育經(jīng)費60萬元，該企業(yè)不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
（8）甲企業(yè)持有位于深圳特區(qū)的乙企業(yè)20％的股權(quán)，乙企業(yè)2004年實現(xiàn)利潤400萬元，按15％的稅率繳納所得稅后的利潤已全部分配給投資者（假設(shè)乙企業(yè)沒有納稅調(diào)整因素）。
由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直至2005年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機關(guān)報送了納稅申報表及其他相關(guān)資料。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)2004年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額（甲企業(yè)適用33％的稅率）。
（2）甲企業(yè)于2005年2月20日進行納稅申報是否符合規(guī)定？并說明理由。如果不符合規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)承擔的法律責任是什么？
【案例3答案】
1、計算應(yīng)納所得稅額
（1）計算甲企業(yè)納稅調(diào)整前所得＝（4600＋400）－3800－14－6－140－28－232－100＋[（400×（1－15％）×20％]÷（1－15％）＝760（萬元）
（2）計算納稅調(diào)整增加額
①廣告費應(yīng)調(diào)增額＝110－（4600＋400）×2％＝10（萬元）
②業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增額＝30－（4600＋400）×5‰＝5（萬元）
③財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增額＝20－600×50％×4％＝8（萬元）
④業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增額＝30－[1500×5‰＋（4600＋400－1500）×3‰]＝12（萬元）
【解析】在計算業(yè)務(wù)招待費時，全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
⑤向技術(shù)監(jiān)督部門繳納的罰款10萬元不得在稅前扣除，全額調(diào)增。
⑥向災(zāi)區(qū)捐贈的納稅調(diào)整增加額＝70－760×3％＝47.2（萬元）
【解析】（1）通過當?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機構(gòu)的捐款20萬元，準予全額扣除，不需進行調(diào)整；（2）通過當?shù)孛裾块T向災(zāi)區(qū)的捐贈只允許扣除應(yīng)納稅所得的3％，即允許在稅前扣除的捐贈限額＝納稅調(diào)整前所得×3％＝760×3％＝22.8萬元。
⑦工資的納稅調(diào)整增加額＝320－280＝40（萬元）
⑧三項經(jīng)費的納稅調(diào)整增加額＝60－（280×14％＋280×1.5％）＝16.6（萬元）
【解析】建立工會組織的單位，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。不能提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其工會經(jīng)費不能扣除。
納稅調(diào)整增加額合計＝10＋5＋8＋12＋10＋47.2＋40＋16.6＝148.8（萬元）
（3）計算納稅調(diào)整減少額
由于甲企業(yè)2004年的研究開發(fā)費用比上年增長超過10％，因此可加計扣除實際發(fā)生額的50％，本題的調(diào)減額為50萬元。
（4）計算納稅調(diào)整后所得＝760＋148.8－50＝858.8（萬元）
（5）甲企業(yè)2004年應(yīng)納所得稅＝858.8×33％－400×20％×15％＝271.40（萬元）
2、甲企業(yè)于2005年2月20日進行納稅申報不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。該企業(yè)于2月20日向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，已經(jīng)超過了納稅申報期限。甲企業(yè)應(yīng)承擔的法律責任是：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
（1）借款合同約定借款利息預(yù)先從借款本金中扣除不符合法律規(guī)定。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。
（2）根據(jù)《合同法》的規(guī)定，借款合同對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確的，當事人可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，借款期間1年以上的，應(yīng)當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應(yīng)當在返還借款時一并支付。在本題中，由于借款期間為2年6個月，所以a公司應(yīng)當每屆滿1年時向b銀行支付利息，最后6個月的利息在返還借款時一并支付。
（3）b銀行可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。
（4）b銀行與d公司簽訂的買賣合同無效。根據(jù)規(guī)定，無處分權(quán)的人處分他人財產(chǎn)，經(jīng)權(quán)利人追認或者無處分權(quán)的人訂立合同后取得處分權(quán)的，該合同有效。在本題中，b銀行于2004年7月1日和d公司簽訂的買賣合同屬于效力待定合同，但權(quán)利人c公司明確反對后則屬于無效合同。
（5）c公司向e公司轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備的行為無效。根據(jù)規(guī)定，在抵押期間，抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物的，應(yīng)當通知抵押權(quán)人并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。抵押人未通知抵押權(quán)人或者未告知受讓人的，轉(zhuǎn)讓行為無效。
（6）f銀行可以向c公司行使抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，債權(quán)人轉(zhuǎn)讓主權(quán)利時，附屬于主權(quán)利的從權(quán)利也一并轉(zhuǎn)讓，受讓人在取得主債權(quán)時，也取得與主債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利。在本題中，b銀行向f銀行轉(zhuǎn)讓其對a公司的主債權(quán)時，從權(quán)利（即b銀行對c公司機器設(shè)備的抵押權(quán)）也一并轉(zhuǎn)讓，因此f銀行在取得對a公司的主債權(quán)時，也取得對c公司機器設(shè)備的抵押權(quán)。
【案例3】
甲企業(yè)的注冊資本為600萬元，2004年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）產(chǎn)品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元。
（2）產(chǎn)品銷售成本3800萬元，應(yīng)繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加6萬元。
（3）銷售費用140萬元，其中廣告費用110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用30萬元。
（4）財務(wù)費用28萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款400萬元，支付的利息費用20萬元，已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利率為5％，金融機構(gòu)同期貸款利率為4％。
（5）管理費用232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費30萬元，研究開發(fā)費用100萬元，比上年增長20％。
（6）營業(yè)外支出100萬元。其中，通過當?shù)孛裾块T向某災(zāi)區(qū)捐贈70萬元，通過當?shù)孛裾块T向一老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。
（7）甲企業(yè)2004年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資總額為280萬元，計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費和教育經(jīng)費60萬元，該企業(yè)不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
（8）甲企業(yè)持有位于深圳特區(qū)的乙企業(yè)20％的股權(quán)，乙企業(yè)2004年實現(xiàn)利潤400萬元，按15％的稅率繳納所得稅后的利潤已全部分配給投資者（假設(shè)乙企業(yè)沒有納稅調(diào)整因素）。
由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直至2005年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機關(guān)報送了納稅申報表及其他相關(guān)資料。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)2004年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額（甲企業(yè)適用33％的稅率）。
（2）甲企業(yè)于2005年2月20日進行納稅申報是否符合規(guī)定？并說明理由。如果不符合規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)承擔的法律責任是什么？
【案例3答案】
1、計算應(yīng)納所得稅額
（1）計算甲企業(yè)納稅調(diào)整前所得＝（4600＋400）－3800－14－6－140－28－232－100＋[（400×（1－15％）×20％]÷（1－15％）＝760（萬元）
（2）計算納稅調(diào)整增加額
①廣告費應(yīng)調(diào)增額＝110－（4600＋400）×2％＝10（萬元）
②業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增額＝30－（4600＋400）×5‰＝5（萬元）
③財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增額＝20－600×50％×4％＝8（萬元）
④業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增額＝30－[1500×5‰＋（4600＋400－1500）×3‰]＝12（萬元）
【解析】在計算業(yè)務(wù)招待費時，全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
⑤向技術(shù)監(jiān)督部門繳納的罰款10萬元不得在稅前扣除，全額調(diào)增。
⑥向災(zāi)區(qū)捐贈的納稅調(diào)整增加額＝70－760×3％＝47.2（萬元）
【解析】（1）通過當?shù)孛裾块T向老年服務(wù)機構(gòu)的捐款20萬元，準予全額扣除，不需進行調(diào)整；（2）通過當?shù)孛裾块T向災(zāi)區(qū)的捐贈只允許扣除應(yīng)納稅所得的3％，即允許在稅前扣除的捐贈限額＝納稅調(diào)整前所得×3％＝760×3％＝22.8萬元。
⑦工資的納稅調(diào)整增加額＝320－280＝40（萬元）
⑧三項經(jīng)費的納稅調(diào)整增加額＝60－（280×14％＋280×1.5％）＝16.6（萬元）
【解析】建立工會組織的單位，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。不能提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其工會經(jīng)費不能扣除。
納稅調(diào)整增加額合計＝10＋5＋8＋12＋10＋47.2＋40＋16.6＝148.8（萬元）
（3）計算納稅調(diào)整減少額
由于甲企業(yè)2004年的研究開發(fā)費用比上年增長超過10％，因此可加計扣除實際發(fā)生額的50％，本題的調(diào)減額為50萬元。
（4）計算納稅調(diào)整后所得＝760＋148.8－50＝858.8（萬元）
（5）甲企業(yè)2004年應(yīng)納所得稅＝858.8×33％－400×20％×15％＝271.40（萬元）
2、甲企業(yè)于2005年2月20日進行納稅申報不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。該企業(yè)于2月20日向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，已經(jīng)超過了納稅申報期限。甲企業(yè)應(yīng)承擔的法律責任是：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。