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六、預(yù)撥款項(xiàng)的核算
預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門(mén)按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門(mén)用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報(bào)賬款項(xiàng)。基建撥款是財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)款項(xiàng)。
預(yù)撥款項(xiàng)與其他財(cái)政資產(chǎn)不同，屬于待報(bào)賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國(guó)家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財(cái)政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報(bào)賬后即予核銷(xiāo)。因此，對(duì)于預(yù)撥款項(xiàng)，財(cái)政部門(mén)只有管理權(quán)而缺乏類(lèi)似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。
（一） 原則P65（選擇）2002年度考過(guò)論述題目。
（二） 方式及意義與適用范圍P65（選擇）
（三）預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算可以理解為暫時(shí)沒(méi)有列作支出，將來(lái)轉(zhuǎn)入支出。
※預(yù)撥經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。
2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目（未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)，貸記“其他財(cái)政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回?cái)?shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。
※基建撥款
1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算。
2.撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或受委托的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。
[例] 江蘇省淮安市財(cái)政部門(mén)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
⑵ 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：基建撥款 250000
貸：國(guó)庫(kù)存款 250000
⑶ 根據(jù)市建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的基本建設(shè)支出月報(bào)表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 180000
貸：基建撥款 180000
[提問(wèn)]如果財(cái)政部門(mén)撥出的經(jīng)費(fèi)屬于撥出本期支出，是否要通過(guò)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算？
[回答]不需通過(guò)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算，而應(yīng)列作當(dāng)期有關(guān)支出。
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七、財(cái)政有償資金的核算
財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門(mén)設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財(cái)政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財(cái)政分配形式。
為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)。這三個(gè)賬戶(hù)都屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶(hù)用于核算財(cái)政對(duì)用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)，借方余額反映財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。本賬戶(hù)按貸付（放）款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（本金）
“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)用于核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。本賬戶(hù)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（本金）
“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)用來(lái)核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷(xiāo)情況。該賬戶(hù)借方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核銷(xiāo)數(shù)。本賬戶(hù)按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
[提問(wèn)]如何對(duì)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款和借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金進(jìn)行簡(jiǎn)單區(qū)分？
[回答]作為財(cái)政的債權(quán)，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的對(duì)象及債務(wù)人是各用款單位，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的對(duì)象及債務(wù)人是下級(jí)財(cái)政部門(mén)。
財(cái)政有償資金屬于有償債權(quán)的范疇。
針對(duì)不同的主體采用正確科目核算
▲財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款
1.本科目核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。
2.將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶(hù)明細(xì)賬。對(duì)于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會(huì)計(jì)或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類(lèi)核算，財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算。
▲借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。
2.借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。 （本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。
▲待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷(xiāo)情況。
2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷(xiāo)時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚待核銷(xiāo)的待處理資金數(shù)。
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的四筆分錄P68
借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的四筆分錄P68（雖然教材中沒(méi)有舉例說(shuō)明仿照財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，也必須會(huì)寫(xiě)）
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償
借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 上級(jí)財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→下級(jí)財(cái)政部門(mén)（債務(wù)人） 有償
核算舉例
■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽(yáng)煤礦有償貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金80萬(wàn)元，期限為一年，年利率為6 %.根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
① 貸付時(shí)：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
貸：其他財(cái)政存款 800000
② 收回本金及利息時(shí)：
借：其他財(cái)政存款 848000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 48000
③ 假設(shè)到期后明陽(yáng)煤礦無(wú)力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
④ 以上呆賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷(xiāo)時(shí)：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 800000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000
⑵ 借給下屬盱眙縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬(wàn)元。
① 借出時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：其他財(cái)政存款 600000
② 到期后，向盱眙縣收回借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬(wàn)元及占用費(fèi)2萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他財(cái)政存款 620000
貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000
③ 若盱眙縣財(cái)政局到期無(wú)力償還該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
⑷ 按規(guī)定程序核銷(xiāo)該筆呆賬時(shí)，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
■例題2：江蘇省淮安市財(cái)政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷(xiāo)。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
貸：其他財(cái)政存款 600 000
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600 000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000
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一、單項(xiàng)選擇題
1.1月3日江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政會(huì)計(jì)收到屬于上年度的一般預(yù)算收入若干元，舊賬上的分錄為「D」。
A.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入 B.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：基金預(yù)算收入
C.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：暫存款 D.借：在途款 貸：一般預(yù)算收入
■自考王學(xué)軍解答提示：本題主要考核在途款的核算。涉及兩個(gè)年度的核算，在上年度賬上作如下處理：
借：在途款
貸：一般預(yù)算收入
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款
貸：在途款
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)。
2.具有雙重性質(zhì)的賬戶(hù)是「D」
A.暫付款 B.在途款 C.有價(jià)證券 D.與下級(jí)往來(lái)
3.某未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)特種國(guó)債，其會(huì)計(jì)分錄分「A」
A.借：有價(jià)證券 B. 借：有價(jià)證券
貸：其他財(cái)政存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
C.借：有價(jià)證券 D. 借：其他財(cái)政存款
貸：調(diào)出資金 貸：有價(jià)證券
■自考王學(xué)軍解答提示：因?yàn)槭恰澳澄丛O(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”，所以不會(huì)貸記“國(guó)庫(kù)存款”，而是“其他財(cái)政存款”。
4、根據(jù)核定的核算，淮安市財(cái)政總算會(huì)計(jì)開(kāi)除撥款憑證，將企業(yè)挖潛改造資金30萬(wàn)元給市電力公司。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下「D」
A.借：一般預(yù)算支出 B、借：基金預(yù)算支出
貸：銀行存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
C.借：補(bǔ)助支出 D、借 ：一般預(yù)算支出
貸：國(guó)庫(kù)存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
5、預(yù)算撥款憑證一般是一式「D」聯(lián)。
A.一 B.二 C.三 D.四
■自考王學(xué)軍解答提示：預(yù)算撥款憑證一般是一式四聯(lián)。用途如下：第一聯(lián)，支款憑證，付款國(guó)庫(kù)憑此作賬（屬于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)范疇）；第二聯(lián)，收入憑證，收款銀行記賬（屬于中央銀行會(huì)計(jì)，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)范疇）；第三聯(lián)，收款憑證，收款單位使用；第四聯(lián)，回單，銀行蓋章后退付款單位。
6.資產(chǎn)類(lèi)科目中的“與下級(jí)往來(lái)”，如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)「C」反映。
A.作為負(fù)債 B.作為資產(chǎn) C.作為資產(chǎn)類(lèi)，以負(fù)數(shù) D.作為凈資產(chǎn)
■自考王學(xué)軍解答提示：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“與下級(jí)往來(lái)”作為一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，被設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，作為資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)看待。因此應(yīng)該根據(jù)“與下級(jí)往來(lái)”的借方余額來(lái)填列，如果出現(xiàn)貸方余額，則在同樣的位置用負(fù)數(shù)表示。
7.用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)的是「B」賬戶(hù)。
A.與下級(jí)往來(lái) B.暫付款 C.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 D.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款
■自考王學(xué)軍解答提示：“與下級(jí)往來(lái)”賬戶(hù)主要用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的債權(quán)（無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi)）；暫付款用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)，屬于用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi)）；借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）；財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，按規(guī)定可以先動(dòng)用的不是「ABC」
A預(yù)算周轉(zhuǎn)金 B財(cái)政周轉(zhuǎn)金 C與上級(jí)往來(lái) D與下級(jí)往來(lái) E補(bǔ)助收入
■自考王學(xué)軍解答提示：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，按規(guī)定可以先動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金，此時(shí)，如果預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政部門(mén)就可以向上級(jí)財(cái)政部門(mén)就可以向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)借款。
2、各級(jí)財(cái)政購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，下列說(shuō)法正確的有「AC」
A用預(yù)算資金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)
B利息收入沖減相應(yīng)支出
C購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券不能列作支出
D用專(zhuān)用基金收入購(gòu)買(mǎi)
E用基建撥款購(gòu)買(mǎi)
三、簡(jiǎn)答論述題
1、財(cái)政性存款的管理原則是什么。（答案包含在綱要中）
2、預(yù)算撥款的方式有哪些。（答案包含在綱要中）
四、會(huì)計(jì)分錄題
（一）編制會(huì)計(jì)分錄練習(xí)賬務(wù)處理。
江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、收到中心支庫(kù)報(bào)來(lái)有關(guān)結(jié)算文件，列明收到市級(jí)預(yù)算收入800000元，所屬縣上解收入150000元。
借：國(guó)庫(kù)存款 950000
貸：一般預(yù)算收入 800000
上解收入 150000
2、收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)有關(guān)結(jié)算文件，列明當(dāng)日收入為紅字50000元（當(dāng)日預(yù)算收入為30000元，收入退庫(kù)為80000元），其中上解江蘇省財(cái)政60%，市留成40%.
借：國(guó)庫(kù)存款 50000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅字）
借：國(guó)庫(kù)存款 30000
貸：上解支出 30000
3、開(kāi)出撥款憑證撥付市郵電局200000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。
借：一般預(yù)算支出 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
4、為平衡預(yù)算向江蘇省財(cái)政廳借款200000元，款項(xiàng)已存入國(guó)庫(kù)。
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：與上級(jí)往來(lái) 200000
5、借給所屬盱眙縣財(cái)政局臨時(shí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)200000元。
借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
6、以前年度購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券200000元到期兌付，收回本金200000元，存入國(guó)庫(kù)存款戶(hù)。
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：有價(jià)證券 200000
（二）淮安市財(cái)政局二年前向汽車(chē)制造廠(chǎng)有償貸放500000元，該款的期限為二年，年利率為10%（單利計(jì)息），現(xiàn)按期收回本息。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)收回的本息，并編制發(fā)放貸款及歸還本息的會(huì)計(jì)分錄。
■自考王學(xué)軍解答提示：利息＝500000×10％×2＝100000元
發(fā)放貸款
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 500000
貸：其他財(cái)政存款 500000
收回貸款
借：其他財(cái)政存款 500000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 500000
取得利息
借：其他財(cái)政存款 100000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入－利息收入 100000
六、預(yù)撥款項(xiàng)的核算
預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門(mén)按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門(mén)用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報(bào)賬款項(xiàng)。基建撥款是財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)款項(xiàng)。
預(yù)撥款項(xiàng)與其他財(cái)政資產(chǎn)不同，屬于待報(bào)賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國(guó)家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財(cái)政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報(bào)賬后即予核銷(xiāo)。因此，對(duì)于預(yù)撥款項(xiàng)，財(cái)政部門(mén)只有管理權(quán)而缺乏類(lèi)似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。
（一） 原則P65（選擇）2002年度考過(guò)論述題目。
（二） 方式及意義與適用范圍P65（選擇）
（三）預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算可以理解為暫時(shí)沒(méi)有列作支出，將來(lái)轉(zhuǎn)入支出。
※預(yù)撥經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。
2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目（未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)，貸記“其他財(cái)政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回?cái)?shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。
※基建撥款
1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算。
2.撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)或受委托的專(zhuān)業(yè)銀行報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。
[例] 江蘇省淮安市財(cái)政部門(mén)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
⑵ 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：基建撥款 250000
貸：國(guó)庫(kù)存款 250000
⑶ 根據(jù)市建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的基本建設(shè)支出月報(bào)表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 180000
貸：基建撥款 180000
[提問(wèn)]如果財(cái)政部門(mén)撥出的經(jīng)費(fèi)屬于撥出本期支出，是否要通過(guò)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算？
[回答]不需通過(guò)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算，而應(yīng)列作當(dāng)期有關(guān)支出。
自考王學(xué)軍推薦考點(diǎn)
七、財(cái)政有償資金的核算
財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門(mén)設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財(cái)政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財(cái)政分配形式。
為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)。這三個(gè)賬戶(hù)都屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。
“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶(hù)用于核算財(cái)政對(duì)用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)，借方余額反映財(cái)政會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。本賬戶(hù)按貸付（放）款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（本金）
“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)用于核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。本賬戶(hù)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（本金）
“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)用來(lái)核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷(xiāo)情況。該賬戶(hù)借方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核銷(xiāo)數(shù)。本賬戶(hù)按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。
[提問(wèn)]如何對(duì)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款和借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金進(jìn)行簡(jiǎn)單區(qū)分？
[回答]作為財(cái)政的債權(quán)，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的對(duì)象及債務(wù)人是各用款單位，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的對(duì)象及債務(wù)人是下級(jí)財(cái)政部門(mén)。
財(cái)政有償資金屬于有償債權(quán)的范疇。
針對(duì)不同的主體采用正確科目核算
▲財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款
1.本科目核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。
2.將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶(hù)明細(xì)賬。對(duì)于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會(huì)計(jì)或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類(lèi)核算，財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算。
▲借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。
2.借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。 （本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。
▲待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷(xiāo)情況。
2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷(xiāo)時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚待核銷(xiāo)的待處理資金數(shù)。
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的四筆分錄P68
借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的四筆分錄P68（雖然教材中沒(méi)有舉例說(shuō)明仿照財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，也必須會(huì)寫(xiě)）
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償
借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 上級(jí)財(cái)政部門(mén)（債權(quán)人）→→→→下級(jí)財(cái)政部門(mén)（債務(wù)人） 有償
核算舉例
■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽(yáng)煤礦有償貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金80萬(wàn)元，期限為一年，年利率為6 %.根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
① 貸付時(shí)：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
貸：其他財(cái)政存款 800000
② 收回本金及利息時(shí)：
借：其他財(cái)政存款 848000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 48000
③ 假設(shè)到期后明陽(yáng)煤礦無(wú)力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000
④ 以上呆賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷(xiāo)時(shí)：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 800000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000
⑵ 借給下屬盱眙縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬(wàn)元。
① 借出時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：其他財(cái)政存款 600000
② 到期后，向盱眙縣收回借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬(wàn)元及占用費(fèi)2萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他財(cái)政存款 620000
貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000
③ 若盱眙縣財(cái)政局到期無(wú)力償還該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
⑷ 按規(guī)定程序核銷(xiāo)該筆呆賬時(shí)，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000
■例題2：江蘇省淮安市財(cái)政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷(xiāo)。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
貸：其他財(cái)政存款 600 000
借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600 000
貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000
自考王學(xué)軍推薦同步練習(xí)
一、單項(xiàng)選擇題
1.1月3日江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政會(huì)計(jì)收到屬于上年度的一般預(yù)算收入若干元，舊賬上的分錄為「D」。
A.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入 B.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：基金預(yù)算收入
C.借：國(guó)庫(kù)存款 貸：暫存款 D.借：在途款 貸：一般預(yù)算收入
■自考王學(xué)軍解答提示：本題主要考核在途款的核算。涉及兩個(gè)年度的核算，在上年度賬上作如下處理：
借：在途款
貸：一般預(yù)算收入
在本年度新賬上登記為：
借：國(guó)庫(kù)存款
貸：在途款
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)。
2.具有雙重性質(zhì)的賬戶(hù)是「D」
A.暫付款 B.在途款 C.有價(jià)證券 D.與下級(jí)往來(lái)
3.某未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)特種國(guó)債，其會(huì)計(jì)分錄分「A」
A.借：有價(jià)證券 B. 借：有價(jià)證券
貸：其他財(cái)政存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
C.借：有價(jià)證券 D. 借：其他財(cái)政存款
貸：調(diào)出資金 貸：有價(jià)證券
■自考王學(xué)軍解答提示：因?yàn)槭恰澳澄丛O(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”，所以不會(huì)貸記“國(guó)庫(kù)存款”，而是“其他財(cái)政存款”。
4、根據(jù)核定的核算，淮安市財(cái)政總算會(huì)計(jì)開(kāi)除撥款憑證，將企業(yè)挖潛改造資金30萬(wàn)元給市電力公司。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下「D」
A.借：一般預(yù)算支出 B、借：基金預(yù)算支出
貸：銀行存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
C.借：補(bǔ)助支出 D、借 ：一般預(yù)算支出
貸：國(guó)庫(kù)存款 貸：國(guó)庫(kù)存款
5、預(yù)算撥款憑證一般是一式「D」聯(lián)。
A.一 B.二 C.三 D.四
■自考王學(xué)軍解答提示：預(yù)算撥款憑證一般是一式四聯(lián)。用途如下：第一聯(lián)，支款憑證，付款國(guó)庫(kù)憑此作賬（屬于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)范疇）；第二聯(lián)，收入憑證，收款銀行記賬（屬于中央銀行會(huì)計(jì)，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)范疇）；第三聯(lián)，收款憑證，收款單位使用；第四聯(lián)，回單，銀行蓋章后退付款單位。
6.資產(chǎn)類(lèi)科目中的“與下級(jí)往來(lái)”，如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)「C」反映。
A.作為負(fù)債 B.作為資產(chǎn) C.作為資產(chǎn)類(lèi)，以負(fù)數(shù) D.作為凈資產(chǎn)
■自考王學(xué)軍解答提示：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“與下級(jí)往來(lái)”作為一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，被設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，作為資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)看待。因此應(yīng)該根據(jù)“與下級(jí)往來(lái)”的借方余額來(lái)填列，如果出現(xiàn)貸方余額，則在同樣的位置用負(fù)數(shù)表示。
7.用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)的是「B」賬戶(hù)。
A.與下級(jí)往來(lái) B.暫付款 C.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 D.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款
■自考王學(xué)軍解答提示：“與下級(jí)往來(lái)”賬戶(hù)主要用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的債權(quán)（無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi)）；暫付款用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)，屬于用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（無(wú)償資金，不收取利息占用費(fèi)）；借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）；財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)對(duì)所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，按規(guī)定可以先動(dòng)用的不是「ABC」
A預(yù)算周轉(zhuǎn)金 B財(cái)政周轉(zhuǎn)金 C與上級(jí)往來(lái) D與下級(jí)往來(lái) E補(bǔ)助收入
■自考王學(xué)軍解答提示：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，按規(guī)定可以先動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金，此時(shí)，如果預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政部門(mén)就可以向上級(jí)財(cái)政部門(mén)就可以向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)借款。
2、各級(jí)財(cái)政購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，下列說(shuō)法正確的有「AC」
A用預(yù)算資金結(jié)余購(gòu)買(mǎi)
B利息收入沖減相應(yīng)支出
C購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券不能列作支出
D用專(zhuān)用基金收入購(gòu)買(mǎi)
E用基建撥款購(gòu)買(mǎi)
三、簡(jiǎn)答論述題
1、財(cái)政性存款的管理原則是什么。（答案包含在綱要中）
2、預(yù)算撥款的方式有哪些。（答案包含在綱要中）
四、會(huì)計(jì)分錄題
（一）編制會(huì)計(jì)分錄練習(xí)賬務(wù)處理。
江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、收到中心支庫(kù)報(bào)來(lái)有關(guān)結(jié)算文件，列明收到市級(jí)預(yù)算收入800000元，所屬縣上解收入150000元。
借：國(guó)庫(kù)存款 950000
貸：一般預(yù)算收入 800000
上解收入 150000
2、收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)有關(guān)結(jié)算文件，列明當(dāng)日收入為紅字50000元（當(dāng)日預(yù)算收入為30000元，收入退庫(kù)為80000元），其中上解江蘇省財(cái)政60%，市留成40%.
借：國(guó)庫(kù)存款 50000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅字）
借：國(guó)庫(kù)存款 30000
貸：上解支出 30000
3、開(kāi)出撥款憑證撥付市郵電局200000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。
借：一般預(yù)算支出 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
4、為平衡預(yù)算向江蘇省財(cái)政廳借款200000元，款項(xiàng)已存入國(guó)庫(kù)。
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：與上級(jí)往來(lái) 200000
5、借給所屬盱眙縣財(cái)政局臨時(shí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)200000元。
借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 200000
貸：國(guó)庫(kù)存款 200000
6、以前年度購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券200000元到期兌付，收回本金200000元，存入國(guó)庫(kù)存款戶(hù)。
借：國(guó)庫(kù)存款 200000
貸：有價(jià)證券 200000
（二）淮安市財(cái)政局二年前向汽車(chē)制造廠(chǎng)有償貸放500000元，該款的期限為二年，年利率為10%（單利計(jì)息），現(xiàn)按期收回本息。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)收回的本息，并編制發(fā)放貸款及歸還本息的會(huì)計(jì)分錄。
■自考王學(xué)軍解答提示：利息＝500000×10％×2＝100000元
發(fā)放貸款
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 500000
貸：其他財(cái)政存款 500000
收回貸款
借：其他財(cái)政存款 500000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 500000
取得利息
借：其他財(cái)政存款 100000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入－利息收入 100000