2.因持股比例下降由成本法改為權益法
持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示。
因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。
對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。
長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。
【例題24】A公司原持有B公司60%的股權,其賬面余額為6000萬元,未計提減值準備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與20×9年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
(1)確認長期股權投資處置損益
借:銀行存款 3600
貸:長期股權投資 2000
投資收益 1600
(2)調(diào)整長期股權投資賬面價值
剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(4000-9000×40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應進行以下賬務處理:
借:長期股權投資 2000
貸:盈余公積 160
利潤分配——未分配利潤 1440
投資收益 400
持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示。
因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。
對于原取得投資后至因處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。
長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。
【例題24】A公司原持有B公司60%的股權,其賬面余額為6000萬元,未計提減值準備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與20×9年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
(1)確認長期股權投資處置損益
借:銀行存款 3600
貸:長期股權投資 2000
投資收益 1600
(2)調(diào)整長期股權投資賬面價值
剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(4000-9000×40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應進行以下賬務處理:
借:長期股權投資 2000
貸:盈余公積 160
利潤分配——未分配利潤 1440
投資收益 400