第七節(jié) 中期財務(wù)報告
一、中期財務(wù)報告及其構(gòu)成
(一)中期財務(wù)報告的定義
中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
(二)中期財務(wù)報告的構(gòu)成
中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)附注。
二、中期財務(wù)報告的編制要求
(一)中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則
1.遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則
2.遵循重要性原則
3.遵循及時性原則
(二)中期合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表編制要求
企業(yè)上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告中只需要提供母公司財務(wù)報表，但上年度比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。
(三)比較財務(wù)報表編制要求
在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財務(wù)報表： (1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表); (3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
(四)中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量
1.中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量的基本原則
(1)中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致
(2)在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。
(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策
2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計量
對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延。
3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量
對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。
(五)中期會計政策變更的處理
企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。
【例題20】在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較財務(wù)報表包括( )。(多選)
a.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度與本中期末相同日期的資產(chǎn)負(fù)債表
b.本中期的利潤表
c.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)
d.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表
e.本中期的現(xiàn)金流量表
【答案】bcd
【解析】在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財務(wù)報表：(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表);(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
一、中期財務(wù)報告及其構(gòu)成
(一)中期財務(wù)報告的定義
中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
(二)中期財務(wù)報告的構(gòu)成
中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)附注。
二、中期財務(wù)報告的編制要求
(一)中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則
1.遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則
2.遵循重要性原則
3.遵循及時性原則
(二)中期合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表編制要求
企業(yè)上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告中只需要提供母公司財務(wù)報表，但上年度比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。
(三)比較財務(wù)報表編制要求
在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財務(wù)報表： (1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表); (3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
(四)中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量
1.中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量的基本原則
(1)中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致
(2)在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。
(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策
2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計量
對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延。
3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量
對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。
(五)中期會計政策變更的處理
企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。
【例題20】在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較財務(wù)報表包括( )。(多選)
a.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度與本中期末相同日期的資產(chǎn)負(fù)債表
b.本中期的利潤表
c.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)
d.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表
e.本中期的現(xiàn)金流量表
【答案】bcd
【解析】在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財務(wù)報表：(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表);(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。