第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念
一.掌握審計(jì)抽樣的涵義
審計(jì)抽樣是指從某一特定的審計(jì)對(duì)象(審計(jì)總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對(duì)象(樣本)進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計(jì)總體特征的審計(jì)方法。
【2007年試題】
下列情況中。適用于審計(jì)抽樣的是：
A.以檢查總體完整性為目的
B.單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平
C.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低
D.審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大
【答案】D
【解析】審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大，適用于審計(jì)抽樣。
二.掌握審計(jì)抽樣的種類
三.掌握審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
1.審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)
①內(nèi)部控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
過度依賴風(fēng)險(xiǎn)
指在對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試時(shí)，通過樣本的考察，得出依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。即在審計(jì)人員選取的樣本中，內(nèi)部控制程序較之總體水平得到更好地執(zhí)行，這樣對(duì)樣本考察的結(jié)果將導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制給予過度的依賴。
依賴不足風(fēng)險(xiǎn)
指對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試時(shí)，基于對(duì)樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況卻是可以依賴的，即對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未予依賴。
②實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
誤拒風(fēng)險(xiǎn)
指在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶余額的正確性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，實(shí)際上某項(xiàng)余額正確，而審計(jì)人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實(shí)上正確的余額 看成是錯(cuò)誤的余額。
誤受風(fēng)險(xiǎn)
指實(shí)際上某項(xiàng)余額是錯(cuò)誤的，而審計(jì)人員考察樣本后卻 得出該項(xiàng)余額正確的結(jié)論，即將事實(shí)上錯(cuò)誤的余額誤作為正確的予以接受。
【2008年試題】
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)有：
A.誤拒風(fēng)險(xiǎn) B.誤受風(fēng)險(xiǎn) C. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
D. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) E.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】AB
(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般難以量化，可以通過審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)周密設(shè)計(jì)以及審計(jì)工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。
第二節(jié) 審計(jì)抽樣樣本的基本程序和樣本選取方法
一.掌握審計(jì)抽樣的基本程序
1.確定被審查總體的范圍
①被審查總體與具體審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性;
②被審查總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性;
③被審查總體中項(xiàng)目的可辨性;
④被審查總體中項(xiàng)目的充分性。
2.確定樣本量
①總體容量;
②總體項(xiàng)目差異;
③審計(jì)結(jié)論的精確限度;
④審計(jì)結(jié)論的可靠程度。
【2003年試題】
審計(jì)人員在審查樣本項(xiàng)目后，如果必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模。則往往是由于：
A.樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率大致相同
B.樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率
C.樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率
D.樣本審查中有個(gè)別重要問題
【答案】C
【解析】樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，則必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模。
【2004年試題】
下列關(guān)于樣本規(guī)模的描述中。正確的有：
A.預(yù)計(jì)總體偏差水平越高.需要的樣本規(guī)模越大
B.預(yù)計(jì)總體偏差水平越低.需要的樣本規(guī)模越大
C.要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越高。需要的樣本規(guī)模越大
D.要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越低，需要的樣本規(guī)模越大
E.總體數(shù)量與樣本規(guī)模成反比
【答案】AC
【解析】預(yù)計(jì)總體偏差水平越高.需要的樣本規(guī)模越大;要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越高。需要的樣本規(guī)模越大;總體數(shù)量與樣本規(guī)模成正比。
【2005年試題】
審計(jì)人員在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：
A.總體數(shù)量
B.總體偏差水平
C.審計(jì)結(jié)論的精確限度
D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度
E.以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)
【答案】ABCD
【解析】確定樣本規(guī)模無需考慮以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。
【2006年試題】
在審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：
A .總體容量
B .總體項(xiàng)目差異
C .審計(jì)結(jié)論的精確限度
D .審計(jì)人員的能力和水平
E .審計(jì)人員的數(shù)量
【答案】ABC
【解析】審計(jì)人員的能力和水平和審計(jì)人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無關(guān)。
3.選取樣本項(xiàng)并審核
樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。
審計(jì)人員抽取了樣本之后，要對(duì)每一個(gè)樣本進(jìn)行審查，從而獲得樣本的差錯(cuò)率，并 將這一樣本差錯(cuò)率與預(yù)期的總體差錯(cuò)率進(jìn)行比較，以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適，如不合適應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)把最終的審查結(jié)果記錄下來，作為推斷總體特征，即總體差錯(cuò)率的依據(jù)。
4.形成審計(jì)結(jié)論
根據(jù)樣本的審查結(jié)果，了解樣本的差錯(cuò)率，以此去推斷總體的差錯(cuò)率，并計(jì)算在預(yù) 先確定的可靠程度之上，樣本推斷結(jié)果與實(shí)際情況之間的誤差有多大，并將這一誤差控 制在可能接受的范圍之內(nèi)，從而獲得切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。
二.熟悉審計(jì)抽樣樣本的選取方法
1.隨機(jī)數(shù)表選樣法
隨機(jī)數(shù)表選樣法是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣 本項(xiàng)目的一種隨機(jī)選樣方法。其具體步驟是，首先對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，以確定總體項(xiàng)目 的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。然后，從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
2.系統(tǒng)選樣法
其基本步驟是，首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算：
抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模
【2007年試題】
審計(jì)人員采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行隨機(jī)抽樣，要從2000個(gè)應(yīng)收賬款記錄中選擇20%的記錄進(jìn)行測(cè)試，其抽樣間距為：
A. 1 B. 2 C. 4 D.5
【答案】D
3.分層選樣法
分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。
【2003年試題】
分層選樣法的優(yōu)點(diǎn)包括：
A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來
C.將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?BR> D.對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性
E.無偏見地選取樣本項(xiàng)目
【答案】BCD
【解析】分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。優(yōu)點(diǎn)包括將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來;將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。
【2007年試題】
在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，常用的隨機(jī)選樣方法主要有：
A.簡單隨機(jī)選樣法 B. 系統(tǒng)選樣法 C. 排序選樣法
D. 分層選樣法 E.經(jīng)驗(yàn)判斷選樣法
【答案】ABD
第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的具體運(yùn)用——變量抽樣法
1.了解變量抽樣法基本原理
變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試 中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對(duì)總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤，以及錯(cuò)誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)，而變量抽樣法是直接針對(duì)總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對(duì)涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測(cè)試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試之中。
2. 了解變量抽樣法基本方法
①單位均值法――――通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。
②差異估計(jì)法――――通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對(duì)總體記錄值做出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法。
③比率估計(jì)法――――通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對(duì)原記錄值的正確性做出評(píng)價(jià)的變量抽樣法。
3.熟悉變量抽樣法的基本步驟
①確定審計(jì)目標(biāo)：變量抽樣法一般用于測(cè)試賬戶余額記錄的正確性;
②確定總體和抽樣單位：變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個(gè)記錄組成，相應(yīng)地各單個(gè)記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝?
③確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模的大小受總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響;
④選取樣本并對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試：得出各樣本的審計(jì)值(即經(jīng)審計(jì)確定的正確數(shù)值)以及樣本審計(jì)值的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差;
⑤評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)首先要根據(jù)樣本平均值與總體規(guī)模得出總體的 點(diǎn)估計(jì)值，然后再根據(jù)實(shí)際抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計(jì)值。
(一)資料
某審計(jì)組于2006年2月對(duì)某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評(píng)，然后對(duì)有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
1 .以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉庫出庫單未連續(xù)編號(hào)。
2 .2005 年 4 至 7 月，由于會(huì)計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。
3 .每個(gè)月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號(hào)為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬元。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
55 .“資料4”中，審計(jì)人員在隨機(jī)抽取20筆賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用的方法有：
A .系統(tǒng)選樣法
B .屬性抽樣法
C .隨機(jī)數(shù)表選樣法
D .發(fā)現(xiàn)抽樣法
【答案】AC
【解析】隨機(jī)抽取業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用系統(tǒng)選樣法和隨機(jī)數(shù)表選樣法。
56 .若采用差異估計(jì)法推斷，在不考慮精確區(qū)間的情況下，該公司應(yīng)收賬款的賬面余額估計(jì)為：
A . 4 344 萬元
B . 4 240 萬元
C . 4 180 萬元
D . 4 050 萬元
【答案】A
【解析】(1 020 —9 84)/20 *80 + 4 200=4 344 (萬元)
【答疑板】
1.問：審計(jì)抽樣樣本的選取方法包括哪些?其各自含義?
答：審計(jì)抽樣樣本的選取方法包括隨機(jī)數(shù)表選樣法，系統(tǒng)選樣法和分層選樣法。
隨機(jī)數(shù)表選樣法是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣 本項(xiàng)目的一種隨機(jī)選樣方法。其具體步驟是，首先對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，以確定總體項(xiàng)目 的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。然后，從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
系統(tǒng)選樣法基本步驟是，首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算：
抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模
分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。
一.掌握審計(jì)抽樣的涵義
審計(jì)抽樣是指從某一特定的審計(jì)對(duì)象(審計(jì)總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對(duì)象(樣本)進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計(jì)總體特征的審計(jì)方法。
【2007年試題】
下列情況中。適用于審計(jì)抽樣的是：
A.以檢查總體完整性為目的
B.單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平
C.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低
D.審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大
【答案】D
【解析】審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較大，適用于審計(jì)抽樣。
二.掌握審計(jì)抽樣的種類
三.掌握審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
1.審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)
①內(nèi)部控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
過度依賴風(fēng)險(xiǎn)
指在對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試時(shí)，通過樣本的考察，得出依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。即在審計(jì)人員選取的樣本中，內(nèi)部控制程序較之總體水平得到更好地執(zhí)行，這樣對(duì)樣本考察的結(jié)果將導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制給予過度的依賴。
依賴不足風(fēng)險(xiǎn)
指對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試時(shí)，基于對(duì)樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實(shí)際情況卻是可以依賴的，即對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未予依賴。
②實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
誤拒風(fēng)險(xiǎn)
指在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶余額的正確性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，實(shí)際上某項(xiàng)余額正確，而審計(jì)人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實(shí)上正確的余額 看成是錯(cuò)誤的余額。
誤受風(fēng)險(xiǎn)
指實(shí)際上某項(xiàng)余額是錯(cuò)誤的，而審計(jì)人員考察樣本后卻 得出該項(xiàng)余額正確的結(jié)論，即將事實(shí)上錯(cuò)誤的余額誤作為正確的予以接受。
【2008年試題】
在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)有：
A.誤拒風(fēng)險(xiǎn) B.誤受風(fēng)險(xiǎn) C. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
D. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) E.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】AB
(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制
2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般難以量化，可以通過審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)周密設(shè)計(jì)以及審計(jì)工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。
第二節(jié) 審計(jì)抽樣樣本的基本程序和樣本選取方法
一.掌握審計(jì)抽樣的基本程序
1.確定被審查總體的范圍
①被審查總體與具體審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性;
②被審查總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性;
③被審查總體中項(xiàng)目的可辨性;
④被審查總體中項(xiàng)目的充分性。
2.確定樣本量
①總體容量;
②總體項(xiàng)目差異;
③審計(jì)結(jié)論的精確限度;
④審計(jì)結(jié)論的可靠程度。
【2003年試題】
審計(jì)人員在審查樣本項(xiàng)目后，如果必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模。則往往是由于：
A.樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率大致相同
B.樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率
C.樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率
D.樣本審查中有個(gè)別重要問題
【答案】C
【解析】樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，則必須以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模。
【2004年試題】
下列關(guān)于樣本規(guī)模的描述中。正確的有：
A.預(yù)計(jì)總體偏差水平越高.需要的樣本規(guī)模越大
B.預(yù)計(jì)總體偏差水平越低.需要的樣本規(guī)模越大
C.要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越高。需要的樣本規(guī)模越大
D.要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越低，需要的樣本規(guī)模越大
E.總體數(shù)量與樣本規(guī)模成反比
【答案】AC
【解析】預(yù)計(jì)總體偏差水平越高.需要的樣本規(guī)模越大;要求審計(jì)結(jié)論的可靠程度越高。需要的樣本規(guī)模越大;總體數(shù)量與樣本規(guī)模成正比。
【2005年試題】
審計(jì)人員在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：
A.總體數(shù)量
B.總體偏差水平
C.審計(jì)結(jié)論的精確限度
D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度
E.以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)
【答案】ABCD
【解析】確定樣本規(guī)模無需考慮以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。
【2006年試題】
在審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：
A .總體容量
B .總體項(xiàng)目差異
C .審計(jì)結(jié)論的精確限度
D .審計(jì)人員的能力和水平
E .審計(jì)人員的數(shù)量
【答案】ABC
【解析】審計(jì)人員的能力和水平和審計(jì)人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無關(guān)。
3.選取樣本項(xiàng)并審核
樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。
審計(jì)人員抽取了樣本之后，要對(duì)每一個(gè)樣本進(jìn)行審查，從而獲得樣本的差錯(cuò)率，并 將這一樣本差錯(cuò)率與預(yù)期的總體差錯(cuò)率進(jìn)行比較，以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適，如不合適應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)把最終的審查結(jié)果記錄下來，作為推斷總體特征，即總體差錯(cuò)率的依據(jù)。
4.形成審計(jì)結(jié)論
根據(jù)樣本的審查結(jié)果，了解樣本的差錯(cuò)率，以此去推斷總體的差錯(cuò)率，并計(jì)算在預(yù) 先確定的可靠程度之上，樣本推斷結(jié)果與實(shí)際情況之間的誤差有多大，并將這一誤差控 制在可能接受的范圍之內(nèi)，從而獲得切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。
二.熟悉審計(jì)抽樣樣本的選取方法
1.隨機(jī)數(shù)表選樣法
隨機(jī)數(shù)表選樣法是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣 本項(xiàng)目的一種隨機(jī)選樣方法。其具體步驟是，首先對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，以確定總體項(xiàng)目 的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。然后，從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
2.系統(tǒng)選樣法
其基本步驟是，首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算：
抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模
【2007年試題】
審計(jì)人員采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行隨機(jī)抽樣，要從2000個(gè)應(yīng)收賬款記錄中選擇20%的記錄進(jìn)行測(cè)試，其抽樣間距為：
A. 1 B. 2 C. 4 D.5
【答案】D
3.分層選樣法
分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。
【2003年試題】
分層選樣法的優(yōu)點(diǎn)包括：
A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來
C.將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?BR> D.對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性
E.無偏見地選取樣本項(xiàng)目
【答案】BCD
【解析】分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。優(yōu)點(diǎn)包括將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來;將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。
【2007年試題】
在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，常用的隨機(jī)選樣方法主要有：
A.簡單隨機(jī)選樣法 B. 系統(tǒng)選樣法 C. 排序選樣法
D. 分層選樣法 E.經(jīng)驗(yàn)判斷選樣法
【答案】ABD
第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的具體運(yùn)用——變量抽樣法
1.了解變量抽樣法基本原理
變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試 中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對(duì)總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤，以及錯(cuò)誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)，而變量抽樣法是直接針對(duì)總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對(duì)涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測(cè)試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試之中。
2. 了解變量抽樣法基本方法
①單位均值法――――通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。
②差異估計(jì)法――――通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對(duì)總體記錄值做出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法。
③比率估計(jì)法――――通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對(duì)原記錄值的正確性做出評(píng)價(jià)的變量抽樣法。
3.熟悉變量抽樣法的基本步驟
①確定審計(jì)目標(biāo)：變量抽樣法一般用于測(cè)試賬戶余額記錄的正確性;
②確定總體和抽樣單位：變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個(gè)記錄組成，相應(yīng)地各單個(gè)記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝?
③確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模的大小受總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響;
④選取樣本并對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試：得出各樣本的審計(jì)值(即經(jīng)審計(jì)確定的正確數(shù)值)以及樣本審計(jì)值的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差;
⑤評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)首先要根據(jù)樣本平均值與總體規(guī)模得出總體的 點(diǎn)估計(jì)值，然后再根據(jù)實(shí)際抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計(jì)值。
(一)資料
某審計(jì)組于2006年2月對(duì)某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評(píng)，然后對(duì)有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
1 .以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉庫出庫單未連續(xù)編號(hào)。
2 .2005 年 4 至 7 月，由于會(huì)計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。
3 .每個(gè)月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號(hào)為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬元。
(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
55 .“資料4”中，審計(jì)人員在隨機(jī)抽取20筆賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用的方法有：
A .系統(tǒng)選樣法
B .屬性抽樣法
C .隨機(jī)數(shù)表選樣法
D .發(fā)現(xiàn)抽樣法
【答案】AC
【解析】隨機(jī)抽取業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用系統(tǒng)選樣法和隨機(jī)數(shù)表選樣法。
56 .若采用差異估計(jì)法推斷，在不考慮精確區(qū)間的情況下，該公司應(yīng)收賬款的賬面余額估計(jì)為：
A . 4 344 萬元
B . 4 240 萬元
C . 4 180 萬元
D . 4 050 萬元
【答案】A
【解析】(1 020 —9 84)/20 *80 + 4 200=4 344 (萬元)
【答疑板】
1.問：審計(jì)抽樣樣本的選取方法包括哪些?其各自含義?
答：審計(jì)抽樣樣本的選取方法包括隨機(jī)數(shù)表選樣法，系統(tǒng)選樣法和分層選樣法。
隨機(jī)數(shù)表選樣法是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣 本項(xiàng)目的一種隨機(jī)選樣方法。其具體步驟是，首先對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，以確定總體項(xiàng)目 的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。然后，從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
系統(tǒng)選樣法基本步驟是，首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算：
抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模
分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。