五、綜合題
1.華林公司為境內(nèi)上市公司，2007年度財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準(zhǔn)對外報出。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％（假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。不考慮除所得稅費(fèi)用以外的其他相關(guān)稅費(fèi)），華林公司2007年度的所得稅費(fèi)用匯算清繳日為2008年4月17日。華林公司按凈利潤10％提取法定盈余公積，在2007年度的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出之前，發(fā)現(xiàn)華林公司如下事項：
①華林公司自行建造的辦公樓已于2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。華林公司未按規(guī)定在2005年12月31日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2005年12月31日，該“在建工程”科目的賬面余額為1 600萬元。自2006年1月至2007年12月并未計提折舊和減值準(zhǔn)備，華林公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。但是在計算所得稅的時候，稅法上已經(jīng)相應(yīng)的計提了折舊。
②2月1日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)甲公司宣告破產(chǎn)，其所欠賬款300萬元只能收回50％。華林公司在2007年12月31日已知甲公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)困難，并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。
③華林公司與乙公司在2007年8月5日簽訂了一項銷售合同，合同中說明華林公司在2007年12月1日銷售一批商品給乙公司。由于華林公司未能按照合同約定的時間發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司起訴了華林公司，要求華林公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，華林公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償乙公司200萬元。因此，華林公司確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠償款反映在2007年12月31日的財務(wù)報表上。在2008年2月5日，法院作出判決，判決華林公司賠償280萬元，華林公司和乙公司對判決結(jié)果均無異議，并結(jié)清相應(yīng)的款項。
④2008年3月10日華林公司支付給某會計師事務(wù)所2007年度財務(wù)會計報告審計費(fèi)20萬元。
⑤2008年3月20日審計人員發(fā)現(xiàn)，華林公司2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入150萬元。但銷售成本100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計算2007年度應(yīng)納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。
⑥2008年3月26日，華林公司收到丙公司退回的2007年11月10日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，華林公司向丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為500萬元，增值稅為85萬元，銷售成本為400萬元。假定華林公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2008年3月26日，華林公司銷售該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
假定：
① 華林公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
② 上述會計差錯均具有重要性。
③ 華林公司2007年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：華林公司 2007年度 單位：萬元
項目本期金額
一、營業(yè)收入50 000
減：營業(yè)成本20 000
營業(yè)稅金及附加3 000
銷售費(fèi)用200
管理費(fèi)用800
財務(wù)費(fèi)用300
資產(chǎn)減值損失500
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）100
投資收益（損失以“－”號填列）160
二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）25 460
加：營業(yè)外收入50
減：營業(yè)外支出10
三、利潤總額（虧損以“－”號填列）25 500
減：所得稅費(fèi)用6 700
四、凈利潤（虧損以“－”號填列）18 800
要求：
（1）指出華林公司發(fā)生的上述①、②、③、④、⑤、⑥事項哪些屬于調(diào)整事項。
（2）對于華林公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。
（3）根據(jù)上述資料，重新編制華林公司對外報出的2007年度的利潤表。
2.恒通公司為母公司，2008年1月1日，恒通公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入東大公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制東大公司。同日，東大公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。恒通公司和東大公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（1）東大公司2008年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2008年宣告分派并發(fā)放2007年現(xiàn)金股利1 000萬元。2009年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2009年宣告分派并發(fā)放2008年現(xiàn)金股利1 100萬元。
（2）東大公司2008年、2009年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額分別為150萬元、200萬元（已扣除所得稅影響）。
（3）恒通公司2008年銷售100件A產(chǎn)品給東大公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，東大公司2008年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2009年恒通公司出售100件B產(chǎn)品給東大公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。東大公司2009年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2009年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。
（4）恒通公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給東大公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，東大公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。
（5）2009年1月1日，東大公司支付價款1 000萬元購入恒通公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72％，利息每年年末支付，本金最后一次支付。實際年利率為10％。
要求：
（1）編制恒通公司2008年和2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
（2）編制2008年12月31日和2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的相關(guān)的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額。
（3）編制該集團(tuán)公司2008年12月31日和2009年12月31日的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）
1
[答案] （1）調(diào)整事項有：①②③⑤⑥。
（2）①調(diào)整分錄：該辦公樓為2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)在2005年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，同時相應(yīng)的計提折舊。
調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 1 600
貸：在建工程 1 600
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年管理費(fèi)用 80
——調(diào)整2007年管理費(fèi)用 80
貸：累計折舊 160
借：利潤分配——未分配利潤 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：盈余公積 16
貸：利潤分配——未分配利潤 16
②借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 120（300×50％－30）
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 30
借：利潤分配——未分配利潤 90
貸：以前年度損益調(diào)整 90
借：盈余公積 9
貸：利潤分配——未分配利潤 9
③ 借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
預(yù)計負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 280
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50（200×25％）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70（280×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 70
借：利潤分配——未分配利潤 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤分配——未分配利潤 6
⑤借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
⑥借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 400
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
三、調(diào)整華林公司對外報出的2007年度的利潤表
利潤表
編制單位：華林公司 2007年度 單位：萬元
項目本期金額調(diào)整后本期金額
一、營業(yè)收入50 00049 500（50 000－500）
減：營業(yè)成本20 00019 700（20 000＋100－400）
營業(yè)稅金及附加3 0003 000
銷售費(fèi)用200200
管理費(fèi)用800880（800＋80）
財務(wù)費(fèi)用300300
資產(chǎn)減值損失500620（500＋120）
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）100100
投資收益（損失以“－”號填列）160160
二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）25 46025 060
加：營業(yè)外收入5050
減：營業(yè)外支出1090（10＋80）
三、利潤總額（虧損以“－”號填列）25 50025 020
減：所得稅費(fèi)用6 7006 600（6 700－30＋50－70－25－25）
四、凈利潤（虧損以“－”號填列）18 80018 420
2
[答案] （1）①2008年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資——東大公司 33 000
貸：銀行存款 33 000
② 2008年分派2007年現(xiàn)金股利1 000萬元：
借：應(yīng)收股利 800（1 000×80％）
貸：長期股權(quán)投資——東大公司 800
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收股利 800
③2009年宣告分配2008年現(xiàn)金股利1 100萬元：
應(yīng)收股利＝1 100×80％＝880（萬元）
本期應(yīng)該沖減的初始投資成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（萬元）
因原沖減的成本只有800萬元，因此只能恢復(fù)800萬元。
借：應(yīng)收股利 880
長期股權(quán)投資——東大公司 800
貸：投資收益 1 680
借：銀行存款 880
貸：應(yīng)收股利 880
（2）①2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄為：
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 3 200（4 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 120
貸：投資收益 3 200
資本公積——其他資本公積 120
2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（萬元）。
②2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄為：
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 3 200（4 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 120
貸：未分配利潤——年初 2 880
盈余公積——年初 320
資本公積——其他資本公積 120
借：投資收益 1 680
貸：長期股權(quán)投資 1 680
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 4 000（5 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 160
貸：投資收益 4 000
資本公積——其他資本公積 160
2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（萬元）。
（3）①2008年抵銷分錄
1）投資業(yè)務(wù)
借：股本 30 000
資本公積 2 150（2 000＋150）
盈余公積1 200 （800＋400）
未分配利潤 9 800 （7 200＋4 000－400－1 000）
商譽(yù)1 000
貸：長期股權(quán)投資 35 520
少數(shù)股東權(quán)益8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％]
借：投資收益 3 200
少數(shù)股東損益 800
未分配利潤—年初 7 200
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400
——應(yīng)付股利1 000
未分配利潤——年末 9 800
2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
借：營業(yè)收入 500 （100×5）
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 80 [ 40×（5－3）]
貸：存貨 80
3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（40/5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 4
②2009年抵銷分錄
1）投資業(yè)務(wù)
借：股本 30 000
資本公積 2 350（2 150＋200）
盈余公積 1 700 （1 200＋500）
未分配利潤 13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）
商譽(yù) 1 000
貸：長期股權(quán)投資 38 800
少數(shù)股東權(quán)益 9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％]
借：投資收益 4 000
少數(shù)股東損益1 000
未分配利潤——年初 9 800
貸：本年利潤分配——提取盈余公積500
——應(yīng)付股利1 100
未分配利潤——年末 13 200
2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：未分配利潤——年初 80
貸：營業(yè)成本 80
B產(chǎn)品
借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 600
借：營業(yè)成本 60 [20×（6－3）]
貸：存貨 60
3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤——年初 40
貸：固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4
貸：未分配利潤——年初 4
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費(fèi)用8
4）2009年12月31日
債券實際利息＝1 000×10％＝100（萬元）
債券票面利息＝1 250×4.72％＝59（萬元）
利息調(diào)整的攤銷金額＝41（萬元）
2009年底的攤余成本＝1 000＋41＝1 041（萬元）
借：應(yīng)付債券1 041
貸：持有至到期投資 1 041
借：投資收益100
貸：財務(wù)費(fèi)用 100
1.華林公司為境內(nèi)上市公司，2007年度財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準(zhǔn)對外報出。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％（假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。不考慮除所得稅費(fèi)用以外的其他相關(guān)稅費(fèi)），華林公司2007年度的所得稅費(fèi)用匯算清繳日為2008年4月17日。華林公司按凈利潤10％提取法定盈余公積，在2007年度的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出之前，發(fā)現(xiàn)華林公司如下事項：
①華林公司自行建造的辦公樓已于2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。華林公司未按規(guī)定在2005年12月31日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2005年12月31日，該“在建工程”科目的賬面余額為1 600萬元。自2006年1月至2007年12月并未計提折舊和減值準(zhǔn)備，華林公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。但是在計算所得稅的時候，稅法上已經(jīng)相應(yīng)的計提了折舊。
②2月1日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)甲公司宣告破產(chǎn)，其所欠賬款300萬元只能收回50％。華林公司在2007年12月31日已知甲公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)困難，并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。
③華林公司與乙公司在2007年8月5日簽訂了一項銷售合同，合同中說明華林公司在2007年12月1日銷售一批商品給乙公司。由于華林公司未能按照合同約定的時間發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司起訴了華林公司，要求華林公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，華林公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償乙公司200萬元。因此，華林公司確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠償款反映在2007年12月31日的財務(wù)報表上。在2008年2月5日，法院作出判決，判決華林公司賠償280萬元，華林公司和乙公司對判決結(jié)果均無異議，并結(jié)清相應(yīng)的款項。
④2008年3月10日華林公司支付給某會計師事務(wù)所2007年度財務(wù)會計報告審計費(fèi)20萬元。
⑤2008年3月20日審計人員發(fā)現(xiàn)，華林公司2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入150萬元。但銷售成本100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計算2007年度應(yīng)納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。
⑥2008年3月26日，華林公司收到丙公司退回的2007年11月10日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，華林公司向丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為500萬元，增值稅為85萬元，銷售成本為400萬元。假定華林公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2008年3月26日，華林公司銷售該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
假定：
① 華林公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
② 上述會計差錯均具有重要性。
③ 華林公司2007年12月31日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：華林公司 2007年度 單位：萬元
項目本期金額
一、營業(yè)收入50 000
減：營業(yè)成本20 000
營業(yè)稅金及附加3 000
銷售費(fèi)用200
管理費(fèi)用800
財務(wù)費(fèi)用300
資產(chǎn)減值損失500
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）100
投資收益（損失以“－”號填列）160
二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）25 460
加：營業(yè)外收入50
減：營業(yè)外支出10
三、利潤總額（虧損以“－”號填列）25 500
減：所得稅費(fèi)用6 700
四、凈利潤（虧損以“－”號填列）18 800
要求：
（1）指出華林公司發(fā)生的上述①、②、③、④、⑤、⑥事項哪些屬于調(diào)整事項。
（2）對于華林公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。
（3）根據(jù)上述資料，重新編制華林公司對外報出的2007年度的利潤表。
2.恒通公司為母公司，2008年1月1日，恒通公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入東大公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制東大公司。同日，東大公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。恒通公司和東大公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（1）東大公司2008年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2008年宣告分派并發(fā)放2007年現(xiàn)金股利1 000萬元。2009年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2009年宣告分派并發(fā)放2008年現(xiàn)金股利1 100萬元。
（2）東大公司2008年、2009年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額分別為150萬元、200萬元（已扣除所得稅影響）。
（3）恒通公司2008年銷售100件A產(chǎn)品給東大公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，東大公司2008年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2009年恒通公司出售100件B產(chǎn)品給東大公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。東大公司2009年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2009年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。
（4）恒通公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給東大公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，東大公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。
（5）2009年1月1日，東大公司支付價款1 000萬元購入恒通公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72％，利息每年年末支付，本金最后一次支付。實際年利率為10％。
要求：
（1）編制恒通公司2008年和2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
（2）編制2008年12月31日和2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的相關(guān)的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額。
（3）編制該集團(tuán)公司2008年12月31日和2009年12月31日的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）
1
[答案] （1）調(diào)整事項有：①②③⑤⑥。
（2）①調(diào)整分錄：該辦公樓為2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)在2005年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，同時相應(yīng)的計提折舊。
調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 1 600
貸：在建工程 1 600
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年管理費(fèi)用 80
——調(diào)整2007年管理費(fèi)用 80
貸：累計折舊 160
借：利潤分配——未分配利潤 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：盈余公積 16
貸：利潤分配——未分配利潤 16
②借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 120（300×50％－30）
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 30
借：利潤分配——未分配利潤 90
貸：以前年度損益調(diào)整 90
借：盈余公積 9
貸：利潤分配——未分配利潤 9
③ 借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
預(yù)計負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 280
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50（200×25％）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70（280×25％）
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 70
借：利潤分配——未分配利潤 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤分配——未分配利潤 6
⑤借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
⑥借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 400
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
三、調(diào)整華林公司對外報出的2007年度的利潤表
利潤表
編制單位：華林公司 2007年度 單位：萬元
項目本期金額調(diào)整后本期金額
一、營業(yè)收入50 00049 500（50 000－500）
減：營業(yè)成本20 00019 700（20 000＋100－400）
營業(yè)稅金及附加3 0003 000
銷售費(fèi)用200200
管理費(fèi)用800880（800＋80）
財務(wù)費(fèi)用300300
資產(chǎn)減值損失500620（500＋120）
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）100100
投資收益（損失以“－”號填列）160160
二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）25 46025 060
加：營業(yè)外收入5050
減：營業(yè)外支出1090（10＋80）
三、利潤總額（虧損以“－”號填列）25 50025 020
減：所得稅費(fèi)用6 7006 600（6 700－30＋50－70－25－25）
四、凈利潤（虧損以“－”號填列）18 80018 420
2
[答案] （1）①2008年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資——東大公司 33 000
貸：銀行存款 33 000
② 2008年分派2007年現(xiàn)金股利1 000萬元：
借：應(yīng)收股利 800（1 000×80％）
貸：長期股權(quán)投資——東大公司 800
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收股利 800
③2009年宣告分配2008年現(xiàn)金股利1 100萬元：
應(yīng)收股利＝1 100×80％＝880（萬元）
本期應(yīng)該沖減的初始投資成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（萬元）
因原沖減的成本只有800萬元，因此只能恢復(fù)800萬元。
借：應(yīng)收股利 880
長期股權(quán)投資——東大公司 800
貸：投資收益 1 680
借：銀行存款 880
貸：應(yīng)收股利 880
（2）①2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄為：
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 3 200（4 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 120
貸：投資收益 3 200
資本公積——其他資本公積 120
2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（萬元）。
②2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄為：
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 3 200（4 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 120
貸：未分配利潤——年初 2 880
盈余公積——年初 320
資本公積——其他資本公積 120
借：投資收益 1 680
貸：長期股權(quán)投資 1 680
借：長期股權(quán)投資——東大公司（損益調(diào)整） 4 000（5 000×80％）
——東大公司（其他權(quán)益變動） 160
貸：投資收益 4 000
資本公積——其他資本公積 160
2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（萬元）。
（3）①2008年抵銷分錄
1）投資業(yè)務(wù)
借：股本 30 000
資本公積 2 150（2 000＋150）
盈余公積1 200 （800＋400）
未分配利潤 9 800 （7 200＋4 000－400－1 000）
商譽(yù)1 000
貸：長期股權(quán)投資 35 520
少數(shù)股東權(quán)益8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％]
借：投資收益 3 200
少數(shù)股東損益 800
未分配利潤—年初 7 200
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400
——應(yīng)付股利1 000
未分配利潤——年末 9 800
2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
借：營業(yè)收入 500 （100×5）
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 80 [ 40×（5－3）]
貸：存貨 80
3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（40/5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 4
②2009年抵銷分錄
1）投資業(yè)務(wù)
借：股本 30 000
資本公積 2 350（2 150＋200）
盈余公積 1 700 （1 200＋500）
未分配利潤 13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）
商譽(yù) 1 000
貸：長期股權(quán)投資 38 800
少數(shù)股東權(quán)益 9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％]
借：投資收益 4 000
少數(shù)股東損益1 000
未分配利潤——年初 9 800
貸：本年利潤分配——提取盈余公積500
——應(yīng)付股利1 100
未分配利潤——年末 13 200
2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：未分配利潤——年初 80
貸：營業(yè)成本 80
B產(chǎn)品
借：營業(yè)收入 600
貸：營業(yè)成本 600
借：營業(yè)成本 60 [20×（6－3）]
貸：存貨 60
3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤——年初 40
貸：固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4
貸：未分配利潤——年初 4
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費(fèi)用8
4）2009年12月31日
債券實際利息＝1 000×10％＝100（萬元）
債券票面利息＝1 250×4.72％＝59（萬元）
利息調(diào)整的攤銷金額＝41（萬元）
2009年底的攤余成本＝1 000＋41＝1 041（萬元）
借：應(yīng)付債券1 041
貸：持有至到期投資 1 041
借：投資收益100
貸：財務(wù)費(fèi)用 100