第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點(diǎn)：有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬
(1)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
【例6】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
(2)企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬
(1)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
【例6】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
(2)企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。