稅務代理的法律關系是指納稅人、扣繳義務人委托注冊稅務師辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受委托方之間的權利、義務和責任關系。注冊稅務師以委托方名義進行代理工作，其代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務代理法律關系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標志。
一、稅務代理的法律關系
（一）稅務代理關系的確立
1、稅務代理關系確立的前提
應當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
不能用口頭或其他形式來確立稅務代理關系。
2、稅務代理關系確立的程序及形式
（1）稅務代理關系的準備階段
要協(xié)商委托目標及服務標準、雙方的權利義務、代理費收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】稅務代理的委托方、受托方就委托代理協(xié)議內(nèi)容取得一致意見后，雙方應就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書由（）簽名蓋章。
A.注冊稅務師與委托方
B.稅務師師務所與委托方
C.注冊稅務師及其所在的稅務代理機構與委托方
D.注冊稅務師所在的稅務代理機構與委托方
【正確答案】C
【答案解析】委托代理協(xié)議書由注冊稅務師及其所在的稅務代理機構與委托方簽名蓋章P13第一段。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務代理關系確立的簽約階段，注冊稅務師事務所應和委托方就代理費收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務的，委托方應及時與注冊稅務師協(xié)商對原協(xié)議書進行修改和補充
C 委托關系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應及時通知另一方，并要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務代理關系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務代理關系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務代理關系終止的情形;C選項屬于稅務代理關系自然終止的情形。稅務委托代理關系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務代理關系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務
（2）稅務師事務所被注銷資格
（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。
委托關系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務師死亡
B.稅務師事務所W注冊稅務師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進行納稅申報
C.稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務代理人員未按照委托方的授意進行稅務代理
E.稅務師事務所由于代理業(yè)務被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務代理關系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務；（2）稅務師事務所被注銷資格；（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。
【例】下列發(fā)生的行為中，稅務師事務所可以在代
一、稅務代理的法律關系
（一）稅務代理關系的確立
1、稅務代理關系確立的前提
應當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。
（1）委托項目必須符合法律規(guī)定。
嚴禁代理違法行為，如偷稅、漏稅。
（2）受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。
（3）注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。
（4）簽訂委托代理協(xié)議書。
不能用口頭或其他形式來確立稅務代理關系。
2、稅務代理關系確立的程序及形式
（1）稅務代理關系的準備階段
要協(xié)商委托目標及服務標準、雙方的權利義務、代理費收取等事宜。
（2）委托代理協(xié)議書簽約階段
協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。
【例】稅務代理的委托方、受托方就委托代理協(xié)議內(nèi)容取得一致意見后，雙方應就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書由（）簽名蓋章。
A.注冊稅務師與委托方
B.稅務師師務所與委托方
C.注冊稅務師及其所在的稅務代理機構與委托方
D.注冊稅務師所在的稅務代理機構與委托方
【正確答案】C
【答案解析】委托代理協(xié)議書由注冊稅務師及其所在的稅務代理機構與委托方簽名蓋章P13第一段。
【例】下列說法正確的是（ ）。
A 在稅務代理關系確立的簽約階段，注冊稅務師事務所應和委托方就代理費收取等事宜協(xié)商一致
B 稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務的，委托方應及時與注冊稅務師協(xié)商對原協(xié)議書進行修改和補充
C 委托關系存續(xù)期間，如果一方有特殊情況要終止代理行為的，應及時通知另一方，并要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告
D 如果原來簽訂的是單項代理，后改為綜合代理的，應簽訂一份新的委托代理協(xié)議書
【正確答案】C
【答案解析】A項，這是準備階段的事項；B項，這是委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的事項之一；D項，必須先修改和補充委托代理協(xié)議書，而不是直接簽訂新的委托代理協(xié)議書。
（二）稅務代理關系的變更
1、委托代理項目發(fā)生變化的。
2、注冊稅務師發(fā)生變化的。
3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。
【例】下列屬于稅務代理關系可以變更的有（）。
A.代理項目發(fā)生變化
B.委托方破產(chǎn)
C.由于客觀原因，需要提前完成協(xié)議時間的?！?BR> D.注冊稅務師發(fā)生變化
【正確答案】AD
【答案解析】B選項屬于稅務代理關系終止的情形;C選項屬于稅務代理關系自然終止的情形。稅務委托代理關系可以變更的原因有：委托代理項目發(fā)生變化、注冊稅務師發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長完成協(xié)議時間的。
（三）稅務代理關系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成
1、委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務
（2）稅務師事務所被注銷資格
（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或解散
2、稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)
（2）委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的
（3）委托提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。
委托關系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決。
【例】下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)可單方面終止代理行為的有（ ）。
A.代理的注冊稅務師死亡
B.稅務師事務所W注冊稅務師，沒有按照代理協(xié)議規(guī)定的時間進行納稅申報
C.稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散
D.稅務代理人員未按照委托方的授意進行稅務代理
E.稅務師事務所由于代理業(yè)務被其他企業(yè)起訴
【正確答案】BC
【答案解析】A選項屬于稅務代理關系變更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務；（2）稅務師事務所被注銷資格；（3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散。
【例】下列發(fā)生的行為中，稅務師事務所可以在代