合并會計報表與存貨相關的遞延所得稅會計處理主要涉及兩個方面：一是內部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤，二是存貨跌價準備。本文將對以上兩個方面分兩種情況進行探討：一是初次編制合并會計報表時的合并抵銷處理，二是連續(xù)編制合并會計報表時合并抵銷處理。
一、內部銷售存貨中未實現(xiàn)利潤的財稅處理
會計規(guī)定：《企業(yè)會計準則解釋第1號》的第九個問題中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵消未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用”。
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“ 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
差異分析：新稅法要求母子公司之間內部交易形成的內部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會計從集團公司角度看，存貨內部交易是把存貨從一個地方搬運到另一個地方，若未對外銷售，集團公司整體不會出現(xiàn)增值，在期末編制合并報表時，需要抵消內部未實現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，合并報表中沒有售出的存貨形成的內部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷確認遞延所得稅資產。
相關賬務處理：
（一）初次編制合并會計報表時
1、抵銷內部銷售收入：
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：營業(yè)成本
2 、抵銷內部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨 （內部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
（二）連續(xù)編制合并會計報表時
下一年是對新個別報表進行業(yè)務合并，所以對上期未實現(xiàn)的收益余額還要進行抵銷，抵銷時相對簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對用項目略有不同，即將利潤表上損益類項目用“未分配利潤-年初”替代，資產負債上項目不變。
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤－年初
本期實現(xiàn)對外銷售的部分抵消處理
借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結存未實現(xiàn)利潤的抵消
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結存內部購入存貨的成本×毛利率）
本期抵消已實現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
二、存貨跌價準備的所得稅會計處理
新會計準則允許計提資產減值準備，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 規(guī)定：在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。由此產生的暫時性差異在個別財務報表中已經進行了各自的會計處理，但內部存貨交易對于存貨跌價準備抵消，需要涉及到集團角度存貨跌價準備應有余額和子公司角度存貨跌價準備應有余額，只有清楚的了解兩者的應有余額，才能準確的做出內部存貨的出售結轉存貨跌價準備、期末轉回存貨跌價準備以及本期多計提的存貨跌價準備等的調整分錄。關于存貨跌價準備合并會計處理如下：
連續(xù)編制合并報表，抵銷上期內部存貨相關的減值準備時，只作上年同樣的分錄，不同的是將損益類項目“資產減值損失”和“ 營業(yè)成本”等項目替換為“未分配利潤-年初”即可。
一、內部銷售存貨中未實現(xiàn)利潤的財稅處理
會計規(guī)定：《企業(yè)會計準則解釋第1號》的第九個問題中規(guī)定：“企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵消未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用”。
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“ 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”
差異分析：新稅法要求母子公司之間內部交易形成的內部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會計從集團公司角度看，存貨內部交易是把存貨從一個地方搬運到另一個地方，若未對外銷售，集團公司整體不會出現(xiàn)增值，在期末編制合并報表時，需要抵消內部未實現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，合并報表中沒有售出的存貨形成的內部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷確認遞延所得稅資產。
相關賬務處理：
（一）初次編制合并會計報表時
1、抵銷內部銷售收入：
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：營業(yè)成本
2 、抵銷內部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤
借：營業(yè)成本
貸：存貨 （內部購入存貨的成本×毛利率）
3、遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
（二）連續(xù)編制合并會計報表時
下一年是對新個別報表進行業(yè)務合并，所以對上期未實現(xiàn)的收益余額還要進行抵銷，抵銷時相對簡單，只將上期已做過的分錄再做一遍，但所對用項目略有不同，即將利潤表上損益類項目用“未分配利潤-年初”替代，資產負債上項目不變。
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤－年初
本期實現(xiàn)對外銷售的部分抵消處理
借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結存未實現(xiàn)利潤的抵消
借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結存內部購入存貨的成本×毛利率）
本期抵消已實現(xiàn)銷售部分的遞延所得稅
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
二、存貨跌價準備的所得稅會計處理
新會計準則允許計提資產減值準備，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 規(guī)定：在計算應納稅所得額時，未經核定的準備金支出不得扣除。由此產生的暫時性差異在個別財務報表中已經進行了各自的會計處理，但內部存貨交易對于存貨跌價準備抵消，需要涉及到集團角度存貨跌價準備應有余額和子公司角度存貨跌價準備應有余額，只有清楚的了解兩者的應有余額，才能準確的做出內部存貨的出售結轉存貨跌價準備、期末轉回存貨跌價準備以及本期多計提的存貨跌價準備等的調整分錄。關于存貨跌價準備合并會計處理如下：
連續(xù)編制合并報表，抵銷上期內部存貨相關的減值準備時，只作上年同樣的分錄，不同的是將損益類項目“資產減值損失”和“ 營業(yè)成本”等項目替換為“未分配利潤-年初”即可。