第一，增值稅視同銷售解析。根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。
對于歸納1，需要把握增值稅的基本原理。首先，增值稅的視同銷售行為與進(jìn)項稅額不得抵扣行為相比，實(shí)質(zhì)是完全不同的。視同銷售行為，會計上要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆銷項稅額，由于銷項稅額在數(shù)量上會大于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項稅額，使得“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”科目產(chǎn)生貸方余額，這就需要給國家繳納增值稅；對于進(jìn)項稅額不得抵扣行為，會計上要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，由于轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，在數(shù)量上等于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項稅額，會使得“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目結(jié)平，即不需要給國家繳納增值稅。其次，判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的特性。例如，將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，由于外購的貨物未產(chǎn)生增值額，因此不需要計算繳納增值稅，屬于進(jìn)項稅額不得抵扣行為；但將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計算繳納增值稅。對于結(jié)論2，主要是出自于保證增值稅稅源的目的。結(jié)論2涉及的各項交易，其共同特征是，貨物無論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計算繳納增值稅。
第二，所得稅視同銷售解析。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”根據(jù)該條款，可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項稅額不得抵扣的行為。
第三，新企業(yè)會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相互協(xié)調(diào)。財政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一，就是與所得稅處理的相互協(xié)調(diào)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了所得稅視同銷售行為的會計處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會計上也視同銷售處理，既要確認(rèn)銷售收入，又要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
第四，兩稅種視同銷售行為的會計處理例解。一是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利(增值稅和所得稅均視同銷售)。會計處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(銷項稅額)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。二是將企業(yè)外購的貨物用于職工福利(所得稅視同銷售，增值稅“進(jìn)項稅額不得抵扣”)。借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。三是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程(只有增值稅視同銷售)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(銷項稅額)。四是將企業(yè)外購的貨物用于在建工程(增值稅和所得稅均不需要視同銷售，只是不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的行為)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。
對于歸納1，需要把握增值稅的基本原理。首先，增值稅的視同銷售行為與進(jìn)項稅額不得抵扣行為相比，實(shí)質(zhì)是完全不同的。視同銷售行為，會計上要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆銷項稅額，由于銷項稅額在數(shù)量上會大于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項稅額，使得“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”科目產(chǎn)生貸方余額，這就需要給國家繳納增值稅；對于進(jìn)項稅額不得抵扣行為，會計上要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方，確認(rèn)一筆進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，由于轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，在數(shù)量上等于原在借方確認(rèn)的進(jìn)項稅額，會使得“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目結(jié)平，即不需要給國家繳納增值稅。其次，判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的特性。例如，將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，由于外購的貨物未產(chǎn)生增值額，因此不需要計算繳納增值稅，屬于進(jìn)項稅額不得抵扣行為；但將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計算繳納增值稅。對于結(jié)論2，主要是出自于保證增值稅稅源的目的。結(jié)論2涉及的各項交易，其共同特征是，貨物無論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計算繳納增值稅。
第二，所得稅視同銷售解析。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”根據(jù)該條款，可歸納為：一是與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”交易。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項稅額不得抵扣的行為。
第三，新企業(yè)會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相互協(xié)調(diào)。財政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一，就是與所得稅處理的相互協(xié)調(diào)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了所得稅視同銷售行為的會計處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會計上也視同銷售處理，既要確認(rèn)銷售收入，又要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
第四，兩稅種視同銷售行為的會計處理例解。一是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利(增值稅和所得稅均視同銷售)。會計處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(銷項稅額)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。二是將企業(yè)外購的貨物用于職工福利(所得稅視同銷售，增值稅“進(jìn)項稅額不得抵扣”)。借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)；借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。三是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于在建工程(只有增值稅視同銷售)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”(銷項稅額)。四是將企業(yè)外購的貨物用于在建工程(增值稅和所得稅均不需要視同銷售，只是不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的行為)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。