財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)輔導(dǎo)：核算方法不同影響消費(fèi)稅額

假設(shè)某企業(yè)2006年4月1日開始生產(chǎn)精加工實(shí)木地板A產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)的原材料是B型已稅實(shí)木地板。當(dāng)月銷售實(shí)木地板20000平方米，單價(jià)150元/平方米，3月31日庫(kù)存B型實(shí)木地板150萬(wàn)元（數(shù)量×單價(jià)＝20000平方米×75元/平方米），企業(yè)4月份購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用B型實(shí)木地板情況如下：4月2日購(gòu)進(jìn)48萬(wàn)元（6000平方米×80元/平方米），4月3日領(lǐng)用10000平方米，4月10日購(gòu)進(jìn)72萬(wàn)元（8000平方米×90元/平方米），4月15日領(lǐng)用6000平方米，4月20日購(gòu)進(jìn)60萬(wàn)元（6000平方米×100元/平方米），4月23日領(lǐng)用4000平方米，4月30日期末庫(kù)存20000平方米。
    在先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法下，企業(yè)4月份應(yīng)納消費(fèi)稅額會(huì)有所不同。
    一、動(dòng)用期初庫(kù)存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本180萬(wàn)元，本月發(fā)出存貨成本150萬(wàn)元（20000×75），期末結(jié)存存貨成本180萬(wàn)元。
    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)實(shí)木地板已納消費(fèi)稅為零（動(dòng)用了全部期初庫(kù)存），本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝20000×150×5%－0＝150000（元），本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月應(yīng)納增值稅=20000×150×17%－306000＝204000（元）。
    會(huì)計(jì)處理為：
    領(lǐng)用B型號(hào)實(shí)木地板：
    借：生產(chǎn)成本　1500000
    貸：原材料　1500000
    按實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額為零，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
    銷售精加工實(shí)木地板A產(chǎn)品：
    借：銀行存款　3510000
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　3000000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　150000
    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　150000
    實(shí)際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒(méi)有其他應(yīng)稅事項(xiàng)）時(shí)：
    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）204000
    應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅　150000
    貸：銀行存款　354000