一、租賃期開始日的會計(jì)處理
出租人在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
計(jì)算過程如下：
1．計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
2．計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會計(jì)分錄。
（1）計(jì)算“最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值”＝（最低租賃付款額＋無關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值
（2）計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用
（3）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
（4）在租賃開始日其會計(jì)處理為：
在租賃開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目；按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
三、初始直接費(fèi)用的處理
在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)名期確認(rèn)的租賃收入。
四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：
1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
五、或有租金的處理
出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
出租人在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
計(jì)算過程如下：
1．計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
2．計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會計(jì)分錄。
（1）計(jì)算“最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值”＝（最低租賃付款額＋無關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值
（2）計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用
（3）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值＋初始直接費(fèi)用）－（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
（4）在租賃開始日其會計(jì)處理為：
在租賃開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目；按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目；按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
三、初始直接費(fèi)用的處理
在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)名期確認(rèn)的租賃收入。
四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理
由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：
1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
五、或有租金的處理
出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。