第七章 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
關(guān)于會(huì)計(jì)理論部分，我已經(jīng)在中級(jí)職稱里有了介紹，大家可以到那個(gè)帖子里學(xué)習(xí)一下有關(guān)會(huì)計(jì)理論的東西。在這里主要就我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大家聊聊。
時(shí) 間
內(nèi) 容
80年代
開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1992年11月30日
發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。
1993年到1996年
起草了30余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿和草案，但沒(méi)有全部正式頒布實(shí)施。
1998年5月
正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。
1998年10月
財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立。
1997年5月至2000年
陸續(xù)發(fā)布13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2001年初
發(fā)布8項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)準(zhǔn)則是對(duì)以前準(zhǔn)則的修訂。
2002—2003年
發(fā)布3項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2003年
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了換屆改組，加快了準(zhǔn)則制定的腳步。
2005年6月2日
發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿。
2005年6月22日
發(fā)布外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見(jiàn)稿。
2005年7月19日
發(fā)布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等7項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2005年8月12日
發(fā)布保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2005年9月21日
發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2006年1月4日
發(fā)布股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2006年2月15日
正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)
根據(jù)以上的時(shí)間，我們可以看出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展可以被分為四個(gè)階段。
第一階段是從80年代到1996年，這一階段主要是對(duì)國(guó)外的學(xué)習(xí)、借鑒，以及國(guó)內(nèi)關(guān)于制定我過(guò)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論階段和嘗試階段，除了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則（其作用類似于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架），沒(méi)有發(fā)布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二階段是從1997年到2000年，這一階段內(nèi)，發(fā)布了具體的13項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)突出特點(diǎn)就是針對(duì)當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最需要解決的突出問(wèn)題而制定的，主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這一階段制定的準(zhǔn)則有個(gè)致命的缺陷就是準(zhǔn)則和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段很不適應(yīng)，有些超前（比如按照公允價(jià)值計(jì)量），所以在上市公司中出現(xiàn)了很多濫用準(zhǔn)則粉飾報(bào)表的行為.這一階段的準(zhǔn)則我們統(tǒng)稱為97年準(zhǔn)則
第三階段是從2001年到2003年，這一階段發(fā)布了8項(xiàng)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)是對(duì)98年準(zhǔn)則的修訂，而另外的3項(xiàng)準(zhǔn)則的制定原則與97年準(zhǔn)則也是不同的。01年準(zhǔn)則的一個(gè)突出特點(diǎn)就是面對(duì)97年準(zhǔn)則導(dǎo)致的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，制定了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，最主要的特征是放棄了公允價(jià)值計(jì)量，認(rèn)為我國(guó)沒(méi)有公允價(jià)值計(jì)量的條件。因此，比如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、債務(wù)重組等容易操縱利潤(rùn)的交易和事項(xiàng)，禁止采用公允價(jià)值，二是歷史成本，并且不確認(rèn)交易產(chǎn)生的損益，而是計(jì)入資本公積。01年準(zhǔn)則雖然在一定程度上遏制了上市公司操縱利潤(rùn)的行為，但是準(zhǔn)則本身是很不合理的，也是與世界的通行做法是背道而馳的。因此，01年準(zhǔn)則只能是被看作一種過(guò)渡性質(zhì)的準(zhǔn)則。
第四階段是從03年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后開(kāi)始到06年2月新準(zhǔn)則的頒布。06年準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立起來(lái)，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展具有里程碑意義的事件。06年準(zhǔn)則制定的總體思路是與國(guó)際趨同，主要借鑒的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但趨同并不代表完全一致，比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，我國(guó)規(guī)定了減值是不能轉(zhuǎn)回的，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)此規(guī)定。我國(guó)的理由是，在實(shí)際中一旦發(fā)生減值的資產(chǎn)，幾乎就失去了轉(zhuǎn)回的可能性。明確規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，就遏制了企業(yè)濫用準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的行為。令人欣喜的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)可了我國(guó)的做法，也可以說(shuō)是新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。
以上是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展從整體上做一個(gè)描述，這樣大家就可以對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展從總體上有了一個(gè)清晰的脈絡(luò)。我認(rèn)為，有了這個(gè)脈絡(luò)，大家在以后的學(xué)習(xí)或者做研究的過(guò)程中，就可以通過(guò)分析對(duì)比不同時(shí)期的準(zhǔn)則，從而對(duì)問(wèn)題有了更清醒的認(rèn)識(shí)。真正做到我所強(qiáng)調(diào)的要“知其然，更要知其所以然”。
另外，需要給大家說(shuō)明的是，在06年準(zhǔn)則正式實(shí)施以前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作中，起主要作用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一時(shí)期是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共存階段，但準(zhǔn)則是處于附屬地位的。準(zhǔn)則和制度共存的一個(gè)的問(wèn)題就是很容易造成會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的混亂，因而我國(guó)才加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐。
關(guān)于會(huì)計(jì)理論部分，我已經(jīng)在中級(jí)職稱里有了介紹，大家可以到那個(gè)帖子里學(xué)習(xí)一下有關(guān)會(huì)計(jì)理論的東西。在這里主要就我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大家聊聊。
時(shí) 間
內(nèi) 容
80年代
開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1992年11月30日
發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。
1993年到1996年
起草了30余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿和草案，但沒(méi)有全部正式頒布實(shí)施。
1998年5月
正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。
1998年10月
財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立。
1997年5月至2000年
陸續(xù)發(fā)布13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2001年初
發(fā)布8項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)準(zhǔn)則是對(duì)以前準(zhǔn)則的修訂。
2002—2003年
發(fā)布3項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2003年
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了換屆改組，加快了準(zhǔn)則制定的腳步。
2005年6月2日
發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿。
2005年6月22日
發(fā)布外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見(jiàn)稿。
2005年7月19日
發(fā)布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等7項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2005年8月12日
發(fā)布保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2005年9月21日
發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2006年1月4日
發(fā)布股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。
2006年2月15日
正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)
根據(jù)以上的時(shí)間，我們可以看出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展可以被分為四個(gè)階段。
第一階段是從80年代到1996年，這一階段主要是對(duì)國(guó)外的學(xué)習(xí)、借鑒，以及國(guó)內(nèi)關(guān)于制定我過(guò)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論階段和嘗試階段，除了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則（其作用類似于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架），沒(méi)有發(fā)布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二階段是從1997年到2000年，這一階段內(nèi)，發(fā)布了具體的13項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)突出特點(diǎn)就是針對(duì)當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最需要解決的突出問(wèn)題而制定的，主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這一階段制定的準(zhǔn)則有個(gè)致命的缺陷就是準(zhǔn)則和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段很不適應(yīng)，有些超前（比如按照公允價(jià)值計(jì)量），所以在上市公司中出現(xiàn)了很多濫用準(zhǔn)則粉飾報(bào)表的行為.這一階段的準(zhǔn)則我們統(tǒng)稱為97年準(zhǔn)則
第三階段是從2001年到2003年，這一階段發(fā)布了8項(xiàng)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)是對(duì)98年準(zhǔn)則的修訂，而另外的3項(xiàng)準(zhǔn)則的制定原則與97年準(zhǔn)則也是不同的。01年準(zhǔn)則的一個(gè)突出特點(diǎn)就是面對(duì)97年準(zhǔn)則導(dǎo)致的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，制定了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，最主要的特征是放棄了公允價(jià)值計(jì)量，認(rèn)為我國(guó)沒(méi)有公允價(jià)值計(jì)量的條件。因此，比如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、債務(wù)重組等容易操縱利潤(rùn)的交易和事項(xiàng)，禁止采用公允價(jià)值，二是歷史成本，并且不確認(rèn)交易產(chǎn)生的損益，而是計(jì)入資本公積。01年準(zhǔn)則雖然在一定程度上遏制了上市公司操縱利潤(rùn)的行為，但是準(zhǔn)則本身是很不合理的，也是與世界的通行做法是背道而馳的。因此，01年準(zhǔn)則只能是被看作一種過(guò)渡性質(zhì)的準(zhǔn)則。
第四階段是從03年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后開(kāi)始到06年2月新準(zhǔn)則的頒布。06年準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立起來(lái)，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展具有里程碑意義的事件。06年準(zhǔn)則制定的總體思路是與國(guó)際趨同，主要借鑒的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但趨同并不代表完全一致，比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，我國(guó)規(guī)定了減值是不能轉(zhuǎn)回的，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)此規(guī)定。我國(guó)的理由是，在實(shí)際中一旦發(fā)生減值的資產(chǎn)，幾乎就失去了轉(zhuǎn)回的可能性。明確規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，就遏制了企業(yè)濫用準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的行為。令人欣喜的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)可了我國(guó)的做法，也可以說(shuō)是新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。
以上是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展從整體上做一個(gè)描述，這樣大家就可以對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展從總體上有了一個(gè)清晰的脈絡(luò)。我認(rèn)為，有了這個(gè)脈絡(luò)，大家在以后的學(xué)習(xí)或者做研究的過(guò)程中，就可以通過(guò)分析對(duì)比不同時(shí)期的準(zhǔn)則，從而對(duì)問(wèn)題有了更清醒的認(rèn)識(shí)。真正做到我所強(qiáng)調(diào)的要“知其然，更要知其所以然”。
另外，需要給大家說(shuō)明的是，在06年準(zhǔn)則正式實(shí)施以前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作中，起主要作用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一時(shí)期是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共存階段，但準(zhǔn)則是處于附屬地位的。準(zhǔn)則和制度共存的一個(gè)的問(wèn)題就是很容易造成會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的混亂，因而我國(guó)才加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐。