一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率（3%）
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計(jì)算方法
1.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計(jì)算方法
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計(jì)算方法
外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項(xiàng)目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實(shí)際墊付的價(jià)款以及分包給其他公司的工程價(jià)款后計(jì)算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。
對不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的水準(zhǔn)核定利潤率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
3.預(yù)提所得稅的計(jì)算方法
從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率
4.外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算方法
清算企業(yè)應(yīng)納兩種所得稅：
①就年初至終止經(jīng)營期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算繳納所得稅
②就清算期間的清算所得計(jì)算繳納所得稅
資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)=清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)-（各項(xiàng)負(fù)債＋損失）
清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)-（未分配利潤＋各項(xiàng)基金＋清算費(fèi)用＋實(shí)繳資本）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率
（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計(jì)算方法
一般企業(yè)退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。
對于利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率的100%。
[例8-2]某外國企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內(nèi)外資企業(yè)A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內(nèi)新辦中外合資企業(yè)，經(jīng)營期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。則該外國企業(yè)可獲得再投資退稅額為：
2000000÷[1-（15%+3%）]×15%×40%=146341.45（元）
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
年度終了后5個(gè)月內(nèi)履行年度匯算清繳的納稅申報(bào)手續(xù)。
（一）外商投資企業(yè)
1.核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅稅率。對于經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)具體計(jì)算各自的收入和所占比例，確定企業(yè)當(dāng)期可否享受減免稅的優(yōu)惠。
2.核查企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，確定其會計(jì)利潤的計(jì)算和納稅調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關(guān)出口產(chǎn)值、先進(jìn)技術(shù)、高新技術(shù)等特定生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當(dāng)期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。
3.核查外商投資企業(yè)中國境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項(xiàng)目所適用的所得稅稅率，按總分支機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總申報(bào)納稅。對于中國境外的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)核查在投資國所在地區(qū)繳納的稅款，以及依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的境外已納稅款的扣除限額。
4.核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費(fèi)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
5.核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。
（二）外國企業(yè)
1.承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國企業(yè)
2.預(yù)提所得稅
預(yù)提所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時(shí)，除另有規(guī)定外，按10%的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，同時(shí)將稅款繳入國庫。
（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時(shí)間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計(jì)算填報(bào)扣繳所得稅報(bào)告表。
三、代理填制外商投資企業(yè)或外國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法
國家稅務(wù)總局于2004年1月頒布新修訂的涉外企業(yè)所得稅申報(bào)表，要求自2003年匯算清繳起使用新表。該申報(bào)表與財(cái)政部2000年頒布的企業(yè)會計(jì)制度相銜接。
B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)。
外商投資企業(yè)在清算時(shí)，不論有無清算所得，都應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記注銷之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，并附送與清算資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)報(bào)表和其他附表，還有關(guān)于負(fù)債、損失、未分配利潤、各項(xiàng)基金、清算費(fèi)用等情況的說明材料。如果表中項(xiàng)目賬載金額與自行依法調(diào)整后不符，還需報(bào)送調(diào)整項(xiàng)目表。
P196 表8-26 外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表
具體有關(guān)欄目的填寫如下：
1.稅款所屬時(shí)期，填寫企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日至辦理完清算事務(wù)之日止的期間。
2.全部資產(chǎn)（或財(cái)產(chǎn)），為實(shí)際投入的基本建設(shè)資金及生產(chǎn)經(jīng)營流動資金的總和。
3.各項(xiàng)負(fù)債，為企業(yè)借入或應(yīng)付的各種債務(wù)的總和。
4.各項(xiàng)損失，為生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)無法收回的資金及財(cái)產(chǎn)。
5.企業(yè)未分配利潤，為股東及投資者按其股份及投資協(xié)議應(yīng)分配而未分配的利潤。
6.各項(xiàng)基金，為依照規(guī)定提取的生產(chǎn)發(fā)展基金、福利基金等結(jié)余余額。
7.清算費(fèi)用，為企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
8.實(shí)繳資本為企業(yè)股東及投資者實(shí)際繳入的資本額。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率（3%）
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計(jì)算方法
1.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計(jì)算方法
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計(jì)算方法
外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項(xiàng)目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實(shí)際墊付的價(jià)款以及分包給其他公司的工程價(jià)款后計(jì)算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。
對不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的水準(zhǔn)核定利潤率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
3.預(yù)提所得稅的計(jì)算方法
從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率
4.外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算方法
清算企業(yè)應(yīng)納兩種所得稅：
①就年初至終止經(jīng)營期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算繳納所得稅
②就清算期間的清算所得計(jì)算繳納所得稅
資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)=清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)-（各項(xiàng)負(fù)債＋損失）
清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)-（未分配利潤＋各項(xiàng)基金＋清算費(fèi)用＋實(shí)繳資本）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率
（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計(jì)算方法
一般企業(yè)退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。
對于利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率的100%。
[例8-2]某外國企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內(nèi)外資企業(yè)A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內(nèi)新辦中外合資企業(yè)，經(jīng)營期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。則該外國企業(yè)可獲得再投資退稅額為：
2000000÷[1-（15%+3%）]×15%×40%=146341.45（元）
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
年度終了后5個(gè)月內(nèi)履行年度匯算清繳的納稅申報(bào)手續(xù)。
（一）外商投資企業(yè)
1.核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅稅率。對于經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)具體計(jì)算各自的收入和所占比例，確定企業(yè)當(dāng)期可否享受減免稅的優(yōu)惠。
2.核查企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，確定其會計(jì)利潤的計(jì)算和納稅調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關(guān)出口產(chǎn)值、先進(jìn)技術(shù)、高新技術(shù)等特定生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當(dāng)期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。
3.核查外商投資企業(yè)中國境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項(xiàng)目所適用的所得稅稅率，按總分支機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總申報(bào)納稅。對于中國境外的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)核查在投資國所在地區(qū)繳納的稅款，以及依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的境外已納稅款的扣除限額。
4.核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費(fèi)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
5.核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。
（二）外國企業(yè)
1.承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國企業(yè)
2.預(yù)提所得稅
預(yù)提所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時(shí)，除另有規(guī)定外，按10%的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，同時(shí)將稅款繳入國庫。
（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時(shí)間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計(jì)算填報(bào)扣繳所得稅報(bào)告表。
三、代理填制外商投資企業(yè)或外國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法
國家稅務(wù)總局于2004年1月頒布新修訂的涉外企業(yè)所得稅申報(bào)表，要求自2003年匯算清繳起使用新表。該申報(bào)表與財(cái)政部2000年頒布的企業(yè)會計(jì)制度相銜接。
B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)。
外商投資企業(yè)在清算時(shí)，不論有無清算所得，都應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記注銷之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，并附送與清算資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)報(bào)表和其他附表，還有關(guān)于負(fù)債、損失、未分配利潤、各項(xiàng)基金、清算費(fèi)用等情況的說明材料。如果表中項(xiàng)目賬載金額與自行依法調(diào)整后不符，還需報(bào)送調(diào)整項(xiàng)目表。
P196 表8-26 外商投資企業(yè)清算所得稅申報(bào)表
具體有關(guān)欄目的填寫如下：
1.稅款所屬時(shí)期，填寫企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日至辦理完清算事務(wù)之日止的期間。
2.全部資產(chǎn)（或財(cái)產(chǎn)），為實(shí)際投入的基本建設(shè)資金及生產(chǎn)經(jīng)營流動資金的總和。
3.各項(xiàng)負(fù)債，為企業(yè)借入或應(yīng)付的各種債務(wù)的總和。
4.各項(xiàng)損失，為生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)無法收回的資金及財(cái)產(chǎn)。
5.企業(yè)未分配利潤，為股東及投資者按其股份及投資協(xié)議應(yīng)分配而未分配的利潤。
6.各項(xiàng)基金，為依照規(guī)定提取的生產(chǎn)發(fā)展基金、福利基金等結(jié)余余額。
7.清算費(fèi)用，為企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
8.實(shí)繳資本為企業(yè)股東及投資者實(shí)際繳入的資本額。