例題：A生產企業(yè)2005年4月發(fā)生下列業(yè)務：
（1）進口材料，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關征收了關稅，代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經過認證。
（3）外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。
（4）內銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關稅金并作出會計處理。（假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數(shù)進行出口退稅處理）
【正確答案】
（1）進口環(huán)節(jié)應繳關稅500×10%=50萬元
借：物資采購 50萬元
貸：應交稅金——應交進口關稅 50萬元
借：應交稅金——應交進口關稅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅500×（1＋10%）×17%=93.5萬元
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 93.5萬元
貸：銀行存款 93.5萬元
（2）國內采購進項稅136萬元
借：物資采購 800萬元
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 136萬元
貸：銀行存款 936
（3）出口貨物銷售免稅
借：應收外匯帳款 1000萬元
貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口 1000萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×（17%－15%）=20（萬元）
借：主營業(yè)務成本 20萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）20萬元
（4）內銷貨物銷項稅額1500×17% = 255（萬元）
借：銀行存款 1755萬元
貸：主營業(yè)務收入 1500萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255萬元
（5）計算出口退稅并做會計處理
上期留抵稅額50萬元
當期應納稅額為：255-（93.5+136-20）-50=-4.5（萬元）
出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150（萬元）
由于期末留抵稅額4.5萬元＜當期免抵退稅額150萬元
當期應退稅額=4.5萬元
當期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元
借：其他應收款——應收出口退稅款----增值稅（批準的應退稅額） 4.5萬元
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）145.5萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 150萬元
三、代理增值稅申報操作規(guī)范
（一）增值稅一般納稅人
電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人的申報資料
（1）必報資料
《增值稅納稅申報表》及附表；備份數(shù)據(jù)軟盤和IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》；《資產負債表》和《損益表》；《成品油購銷存情況明細表》；其他必報資料。
（2）備查資料
注意：輔導期一般納稅人有待抵扣問題。參考稅法一的相關內容。
（二）小規(guī)模納稅人
注意：一般納稅人銷售可以按簡易辦法計稅的貨物，如縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，建筑用和生產建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他礦物質連續(xù)生產的磚、瓦、石灰等，其計稅辦法和小規(guī)模納稅人相同，均不得抵扣進項稅額。
（1）進口材料，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關征收了關稅，代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經過認證。
（3）外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。
（4）內銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關稅金并作出會計處理。（假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數(shù)進行出口退稅處理）
【正確答案】
（1）進口環(huán)節(jié)應繳關稅500×10%=50萬元
借：物資采購 50萬元
貸：應交稅金——應交進口關稅 50萬元
借：應交稅金——應交進口關稅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅500×（1＋10%）×17%=93.5萬元
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 93.5萬元
貸：銀行存款 93.5萬元
（2）國內采購進項稅136萬元
借：物資采購 800萬元
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 136萬元
貸：銀行存款 936
（3）出口貨物銷售免稅
借：應收外匯帳款 1000萬元
貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口 1000萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×（17%－15%）=20（萬元）
借：主營業(yè)務成本 20萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）20萬元
（4）內銷貨物銷項稅額1500×17% = 255（萬元）
借：銀行存款 1755萬元
貸：主營業(yè)務收入 1500萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255萬元
（5）計算出口退稅并做會計處理
上期留抵稅額50萬元
當期應納稅額為：255-（93.5+136-20）-50=-4.5（萬元）
出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150（萬元）
由于期末留抵稅額4.5萬元＜當期免抵退稅額150萬元
當期應退稅額=4.5萬元
當期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元
借：其他應收款——應收出口退稅款----增值稅（批準的應退稅額） 4.5萬元
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）145.5萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 150萬元
三、代理增值稅申報操作規(guī)范
（一）增值稅一般納稅人
電子信息采集系統(tǒng)一般納稅人的申報資料
（1）必報資料
《增值稅納稅申報表》及附表；備份數(shù)據(jù)軟盤和IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣明細表》；《資產負債表》和《損益表》；《成品油購銷存情況明細表》；其他必報資料。
（2）備查資料
注意：輔導期一般納稅人有待抵扣問題。參考稅法一的相關內容。
（二）小規(guī)模納稅人
注意：一般納稅人銷售可以按簡易辦法計稅的貨物，如縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，建筑用和生產建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他礦物質連續(xù)生產的磚、瓦、石灰等，其計稅辦法和小規(guī)模納稅人相同，均不得抵扣進項稅額。