第四章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實務(wù)
發(fā)票的種類與使用范圍
增值稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。
發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購
一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
2、不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制專用發(fā)票；
（2）向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票；
（3）借用他人專用發(fā)票；
（4）為他人代開專用發(fā)票；
（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；
（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
【例1】納稅人不能領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形包括（ ）。
A、會計核算不健全
B、不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者
C、聘用兼職會計人員的
D、為他人代開專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者
E、生產(chǎn)機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備的
答案：ABD
解析：參見教材46－47頁不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的幾種情形。其中不包括C選項， 且E選項中只是直接銷售給使用單位的，才不再開具專用發(fā)票而改用普通發(fā)票。
普通發(fā)票的使用
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結(jié)算發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。
3、貨物運輸發(fā)票
主要問題
具 體 規(guī) 定
納稅人
的認定
①從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人
②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定
關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題
①領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
②30日內(nèi)未辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)可為其代開發(fā)票
③凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
關(guān)于貨運發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預(yù)征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預(yù)征所得稅，年終時進行清算。
②不需辦理工商稅務(wù)登記的單位和個人，在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
關(guān)于稅款核定征收問題
①對代開票納稅人實行定期定額征收方法
②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務(wù)的，代開票時對其按次征稅
③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復(fù)征稅，可采取以下征收方法：
a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加
b、 代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定
c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門
關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅勞務(wù)所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣
④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內(nèi)容，否則不予抵扣
⑤取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運”欄次內(nèi)
⑥取得的內(nèi)海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內(nèi)河運輸欄內(nèi)
【例2】屬于增值稅納稅人使用的普通發(fā)票有（ ）。
A、飲食業(yè)專用發(fā)票
B、廢舊物資收購發(fā)票
C、商品房銷售專用發(fā)票
D、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
答案：B
解析：ACD都屬于營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
【例3】關(guān)于貨物運輸發(fā)票的各項規(guī)定，下列說法不正確的有（ ）。
A、鐵路運輸、管道運輸?shù)募{稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單
B、對于納稅人辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)，不得再為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票
C、代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終時要進行所得稅清算
D、在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅等，應(yīng)在下一征期退稅
E、個體運輸戶可以認定為自開票納稅人
答案：BCE
解析：B項，單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記期間提供的貨物運輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票；C項，對代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算；E項，個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
【例4】以下從事貨物運輸?shù)募{稅人，不得認定為自開票納稅人的有（ ）。
A、甲某是從事貨物運輸?shù)膫€體戶
B、乙某是在某大型貨物運輸企業(yè)的從事貨物運輸?shù)膫€人
C、丙某從2006年開始承包某貨物運輸企業(yè)，承包期3年
D、丁某2006年5月投資成立了一家從事汽車運輸?shù)挠邢挢熑喂?BR> E、戊某租賃了某貨物運輸企業(yè)的汽車，從事公路運輸業(yè)務(wù)
答案：ABCE
解析：從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
專業(yè)發(fā)票
包括國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證，國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。
【例5】下列票據(jù)中經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票是（ ?。?BR> A、保險企業(yè)的保險憑證
B、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
C、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票
D、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票
答案：A
解析：經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程
（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍
1、依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；
2、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票；
3、臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
（二）發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)
按發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財務(wù)印章等相關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購簿》。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
【例6】領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑（ ）核準的種類、數(shù)量，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
A、稅務(wù)登記證
B、發(fā)票印制通知書
C、發(fā)票領(lǐng)購申請審批表
D、發(fā)票領(lǐng)購簿
答案：D
解析：領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
【例7】對于跨省、市、自治區(qū)臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納（ ）的保證金。
A、不超過5000元
B、不低于5000元
C、不超過1萬元
D、不低于1萬元
答案：C
解析：對于跨省、市、自治區(qū)臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點
（一）代理自制發(fā)票審批程序與操作要點
凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)批準到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。
（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點
統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式有如下三種：
第一，批量供應(yīng)。這種方式主要適用于財務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。
第二，交舊購新。用票單位交因舊的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票
第三，驗舊購新。稅務(wù)機關(guān)審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。
后兩種方式適用財務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶。
【例8】納稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機關(guān)審核后留存，再領(lǐng)購發(fā)票，這種方式稱為（ ）。
A、 批量供應(yīng)
B、 驗舊購新
C、 交舊購新
D、 限量供應(yīng)
答案：C
解析：交舊購新是指用票單位交回舊的即已填用過的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票；驗舊購新與交舊購新基本相同，主要一點區(qū)別是稅務(wù)機關(guān)審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。
發(fā)票的開具要求
開具要求
具體內(nèi)容
開具使用的要求
必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍
開具時限的要求
采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；
將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售的，為貨物移送的當天；
將貨物作為投資或分給股東或投資者的，為貨物移送的當天
開具地點的要求
限于在本省（直轄市、自治區(qū)）范圍內(nèi)開具，有些僅限于在本縣、市內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境
電子計算機開具發(fā)票的要求
必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應(yīng)按順序裝訂成冊，以備檢查。
【例9】以下有關(guān)發(fā)票開具的說法，錯誤的是（ ）。
A、任何單位和個人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票
B、開具發(fā)票一定要加蓋財務(wù)專用章
C、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不能拆本使用發(fā)票
D、專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票，應(yīng)按填寫有誤辦理
答案：B
解析：開具發(fā)票應(yīng)加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。
【例10】下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具時限的表述錯誤的是（ ）。
A、 采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為收到貨款的當天
B、 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天
C、 將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天
D、 采用委托代銷方式的，為收到受托人送交貨款的當天
E、 采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天
答案：ABD
解析：參見教材85頁發(fā)票開具時限的要求。A項中采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天；B項中采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；D項中采用委托代銷方式的，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
發(fā)票的種類與使用范圍
增值稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。
發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購
一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
2、不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制專用發(fā)票；
（2）向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票；
（3）借用他人專用發(fā)票；
（4）為他人代開專用發(fā)票；
（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；
（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
【例1】納稅人不能領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形包括（ ）。
A、會計核算不健全
B、不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者
C、聘用兼職會計人員的
D、為他人代開專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者
E、生產(chǎn)機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備的
答案：ABD
解析：參見教材46－47頁不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的幾種情形。其中不包括C選項， 且E選項中只是直接銷售給使用單位的，才不再開具專用發(fā)票而改用普通發(fā)票。
普通發(fā)票的使用
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結(jié)算發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。
3、貨物運輸發(fā)票
主要問題
具 體 規(guī) 定
納稅人
的認定
①從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人
②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定
關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題
①領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
②30日內(nèi)未辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)可為其代開發(fā)票
③凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
關(guān)于貨運發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預(yù)征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預(yù)征所得稅，年終時進行清算。
②不需辦理工商稅務(wù)登記的單位和個人，在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
關(guān)于稅款核定征收問題
①對代開票納稅人實行定期定額征收方法
②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務(wù)的，代開票時對其按次征稅
③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復(fù)征稅，可采取以下征收方法：
a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加
b、 代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定
c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門
關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅勞務(wù)所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣
④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內(nèi)容，否則不予抵扣
⑤取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運”欄次內(nèi)
⑥取得的內(nèi)海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內(nèi)河運輸欄內(nèi)
【例2】屬于增值稅納稅人使用的普通發(fā)票有（ ）。
A、飲食業(yè)專用發(fā)票
B、廢舊物資收購發(fā)票
C、商品房銷售專用發(fā)票
D、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
答案：B
解析：ACD都屬于營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。
【例3】關(guān)于貨物運輸發(fā)票的各項規(guī)定，下列說法不正確的有（ ）。
A、鐵路運輸、管道運輸?shù)募{稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單
B、對于納稅人辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)，不得再為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票
C、代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終時要進行所得稅清算
D、在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅等，應(yīng)在下一征期退稅
E、個體運輸戶可以認定為自開票納稅人
答案：BCE
解析：B項，單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記期間提供的貨物運輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票；C項，對代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算；E項，個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
【例4】以下從事貨物運輸?shù)募{稅人，不得認定為自開票納稅人的有（ ）。
A、甲某是從事貨物運輸?shù)膫€體戶
B、乙某是在某大型貨物運輸企業(yè)的從事貨物運輸?shù)膫€人
C、丙某從2006年開始承包某貨物運輸企業(yè)，承包期3年
D、丁某2006年5月投資成立了一家從事汽車運輸?shù)挠邢挢熑喂?BR> E、戊某租賃了某貨物運輸企業(yè)的汽車，從事公路運輸業(yè)務(wù)
答案：ABCE
解析：從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。
專業(yè)發(fā)票
包括國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證，國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。
【例5】下列票據(jù)中經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票是（ ?。?BR> A、保險企業(yè)的保險憑證
B、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
C、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票
D、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票
答案：A
解析：經(jīng)國家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程
（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍
1、依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；
2、依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票；
3、臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
（二）發(fā)票的領(lǐng)購手續(xù)
按發(fā)票管理法規(guī)的規(guī)定：申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件及財務(wù)印章等相關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購簿》。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
【例6】領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑（ ）核準的種類、數(shù)量，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
A、稅務(wù)登記證
B、發(fā)票印制通知書
C、發(fā)票領(lǐng)購申請審批表
D、發(fā)票領(lǐng)購簿
答案：D
解析：領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。
【例7】對于跨省、市、自治區(qū)臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納（ ）的保證金。
A、不超過5000元
B、不低于5000元
C、不超過1萬元
D、不低于1萬元
答案：C
解析：對于跨省、市、自治區(qū)臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
代理領(lǐng)購發(fā)票操作要點
（一）代理自制發(fā)票審批程序與操作要點
凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票即自制發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)批準到指定的印刷廠印刷。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。
（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購操作要點
統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式有如下三種：
第一，批量供應(yīng)。這種方式主要適用于財務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。
第二，交舊購新。用票單位交因舊的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票
第三，驗舊購新。稅務(wù)機關(guān)審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。
后兩種方式適用財務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶。
【例8】納稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機關(guān)審核后留存，再領(lǐng)購發(fā)票，這種方式稱為（ ）。
A、 批量供應(yīng)
B、 驗舊購新
C、 交舊購新
D、 限量供應(yīng)
答案：C
解析：交舊購新是指用票單位交回舊的即已填用過的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后留存，才允許購領(lǐng)新發(fā)票；驗舊購新與交舊購新基本相同，主要一點區(qū)別是稅務(wù)機關(guān)審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。
發(fā)票的開具要求
開具要求
具體內(nèi)容
開具使用的要求
必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍
開具時限的要求
采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；
將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售的，為貨物移送的當天；
將貨物作為投資或分給股東或投資者的，為貨物移送的當天
開具地點的要求
限于在本省（直轄市、自治區(qū)）范圍內(nèi)開具，有些僅限于在本縣、市內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境
電子計算機開具發(fā)票的要求
必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應(yīng)按順序裝訂成冊，以備檢查。
【例9】以下有關(guān)發(fā)票開具的說法，錯誤的是（ ）。
A、任何單位和個人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票
B、開具發(fā)票一定要加蓋財務(wù)專用章
C、未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不能拆本使用發(fā)票
D、專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票，應(yīng)按填寫有誤辦理
答案：B
解析：開具發(fā)票應(yīng)加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。
【例10】下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具時限的表述錯誤的是（ ）。
A、 采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為收到貨款的當天
B、 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天
C、 將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天
D、 采用委托代銷方式的，為收到受托人送交貨款的當天
E、 采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天
答案：ABD
解析：參見教材85頁發(fā)票開具時限的要求。A項中采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天；B項中采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；D項中采用委托代銷方式的，為收到受托人送交的代銷清單的當天。