第十一章 增、消、營(yíng)的納稅審核代理
這一章其實(shí)與第七章一起理解。這一章內(nèi)容教材多以理論為主，其實(shí)考試幾乎不會(huì)考這些理論，全是以實(shí)際運(yùn)用為主。所以，對(duì)這一章的學(xué)習(xí)，應(yīng)多想想近幾年的試題形式――全是以業(yè)務(wù)處理的實(shí)際運(yùn)用來考核的。所以這一章我們?cè)陬A(yù)習(xí)中不提供例題，大家可以看看網(wǎng)站上的歷年考題，但在正式學(xué)習(xí)時(shí)希望大家能熟練處理業(yè)務(wù)、計(jì)算稅金、做出正確的會(huì)計(jì)分錄，也能對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤做出調(diào)整分錄（與七章內(nèi)容結(jié)合）。
增值稅
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
代理增值稅一般納稅人的納稅審核，一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審核征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。
（一）征稅范圍的審核
1．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核（了解）
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅審核必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行審核。
（1）增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審核。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核以下兩方面內(nèi)容：一是重點(diǎn)審核納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備、真實(shí)。這些手續(xù)包括申請(qǐng)報(bào)告、工商行政管理部門批準(zhǔn)發(fā)放的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，與納稅人成立及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的章程、合同、協(xié)議書等資料。二是重點(diǎn)審核納稅人的《稅務(wù)登記證》，看有無偽造、涂改等問題。
（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審核。
（3）納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審核。
2．增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（二）銷項(xiàng)稅額的審核 （掌握）
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有：銷售額與適用稅率。銷項(xiàng)稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)節(jié)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點(diǎn)。
1、銷售額審核要點(diǎn)——按時(shí)（入賬時(shí)間）和足額按量
（1）審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。（按時(shí)的審核，查三個(gè)方面）
①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核——著重看合同金額和時(shí)間
②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核——著重看存貨賬
③托收承付或委托收款方式銷售貨物的審核——看銀行手續(xù)、合同
（2）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審核納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下列十八個(gè)方面的情況（足額按量的檢查，提示：前十五個(gè)是不同銷售方式的銷售額，后面是銷售額的計(jì)算有無問題）
1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額。應(yīng)審核納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，看其是否與銷售有關(guān)，并審核費(fèi)用賬戶有無紅字或沖減的跡象。
2）銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額，還應(yīng)審核企業(yè)有無將上述收入直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。
3）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)審核其銷售價(jià)格是否明顯低于正常售價(jià)，是否存在大起大落的情況。
4）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)重點(diǎn)檢查一些費(fèi)用的明細(xì)賬，關(guān)注銷售額是否正常。
5）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)將申報(bào)表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和折扣額相核對(duì)，檢查單開發(fā)票的情況。
6）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。注意是否有合同約定，還有是否將押金收入并入福利費(fèi)等。同時(shí)應(yīng)注意審核有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定，啤酒、黃酒以外的酒類包裝物是否是在發(fā)出當(dāng)期計(jì)算增值稅。
7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核時(shí)應(yīng)注意：計(jì)稅依據(jù)是否正確，時(shí)間是否及時(shí)，有無延期。具體審核要點(diǎn)為：一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”帳戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)帳戶關(guān)系是否正常，主要是是否轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。二是通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的逆向反查。三是核對(duì)稅費(fèi)計(jì)算是否正確。四是注意自用商品領(lǐng)用時(shí)，看有無人為地延期做賬等
8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給股東、投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核其“長(zhǎng)期投資”和“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶是否異常。“庫存商品”、“自制半成品”等帳戶的貸方發(fā)生額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方發(fā)生額相核對(duì)。
9）將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核是否將代銷手續(xù)費(fèi)扣減銷售收入。
10）銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。注意代銷款只計(jì)入應(yīng)付帳款而不計(jì)增值稅的情況。
11）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。一是了解被查企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況；二是審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。
12）企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。一是審核其是否將加工費(fèi)計(jì)入收入；二是注意代墊的一些輔料費(fèi)用的收回是否計(jì)入了收入。
13）以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額。審核“庫存商品”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，看是否有將產(chǎn)成品換取原材料和固定資產(chǎn)等情況，另外需要核準(zhǔn)一下交換的價(jià)格，應(yīng)該按照同類商品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅。
14）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。注意審核企業(yè)的主營(yíng)項(xiàng)目是什么，審核企業(yè)混合銷售行為是否交納了增值稅。另外還要注意企業(yè)是否將混合銷售行為分開計(jì)稅。
對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，審核的要點(diǎn)是：審核納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否分別核算銷售額。如果納稅人未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
15）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
16）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。根據(jù)當(dāng)期同類商品估計(jì)價(jià)格。
17）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。審核價(jià)稅分離的計(jì)算是否正確
18）外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。
2、適用稅率審核要點(diǎn)——基本稅率、低稅率、退稅率是否得到準(zhǔn)確的運(yùn)用。（P248頁）
主要是審核基本稅率、低稅率、退稅率是否得到了準(zhǔn)確的運(yùn)用，是否混淆。
(1)增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率貨物的適用范圍。
(2)增值稅稅率已發(fā)生變動(dòng)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。
(3)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。
(4)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。
(5)出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。
這一章其實(shí)與第七章一起理解。這一章內(nèi)容教材多以理論為主，其實(shí)考試幾乎不會(huì)考這些理論，全是以實(shí)際運(yùn)用為主。所以，對(duì)這一章的學(xué)習(xí)，應(yīng)多想想近幾年的試題形式――全是以業(yè)務(wù)處理的實(shí)際運(yùn)用來考核的。所以這一章我們?cè)陬A(yù)習(xí)中不提供例題，大家可以看看網(wǎng)站上的歷年考題，但在正式學(xué)習(xí)時(shí)希望大家能熟練處理業(yè)務(wù)、計(jì)算稅金、做出正確的會(huì)計(jì)分錄，也能對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤做出調(diào)整分錄（與七章內(nèi)容結(jié)合）。
增值稅
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
代理增值稅一般納稅人的納稅審核，一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審核征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。
（一）征稅范圍的審核
1．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核（了解）
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅審核必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行審核。
（1）增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審核。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核以下兩方面內(nèi)容：一是重點(diǎn)審核納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備、真實(shí)。這些手續(xù)包括申請(qǐng)報(bào)告、工商行政管理部門批準(zhǔn)發(fā)放的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，與納稅人成立及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的章程、合同、協(xié)議書等資料。二是重點(diǎn)審核納稅人的《稅務(wù)登記證》，看有無偽造、涂改等問題。
（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審核。
（3）納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審核。
2．增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（二）銷項(xiàng)稅額的審核 （掌握）
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有：銷售額與適用稅率。銷項(xiàng)稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)節(jié)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點(diǎn)。
1、銷售額審核要點(diǎn)——按時(shí)（入賬時(shí)間）和足額按量
（1）審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。（按時(shí)的審核，查三個(gè)方面）
①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核——著重看合同金額和時(shí)間
②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核——著重看存貨賬
③托收承付或委托收款方式銷售貨物的審核——看銀行手續(xù)、合同
（2）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審核納稅人在申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下列十八個(gè)方面的情況（足額按量的檢查，提示：前十五個(gè)是不同銷售方式的銷售額，后面是銷售額的計(jì)算有無問題）
1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額。應(yīng)審核納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，看其是否與銷售有關(guān)，并審核費(fèi)用賬戶有無紅字或沖減的跡象。
2）銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額，還應(yīng)審核企業(yè)有無將上述收入直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶。
3）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)審核其銷售價(jià)格是否明顯低于正常售價(jià)，是否存在大起大落的情況。
4）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)重點(diǎn)檢查一些費(fèi)用的明細(xì)賬，關(guān)注銷售額是否正常。
5）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。應(yīng)將申報(bào)表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和折扣額相核對(duì)，檢查單開發(fā)票的情況。
6）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。注意是否有合同約定，還有是否將押金收入并入福利費(fèi)等。同時(shí)應(yīng)注意審核有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定，啤酒、黃酒以外的酒類包裝物是否是在發(fā)出當(dāng)期計(jì)算增值稅。
7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核時(shí)應(yīng)注意：計(jì)稅依據(jù)是否正確，時(shí)間是否及時(shí)，有無延期。具體審核要點(diǎn)為：一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”帳戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)帳戶關(guān)系是否正常，主要是是否轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。二是通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的逆向反查。三是核對(duì)稅費(fèi)計(jì)算是否正確。四是注意自用商品領(lǐng)用時(shí)，看有無人為地延期做賬等
8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給股東、投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核其“長(zhǎng)期投資”和“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶是否異常。“庫存商品”、“自制半成品”等帳戶的貸方發(fā)生額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方發(fā)生額相核對(duì)。
9）將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。審核是否將代銷手續(xù)費(fèi)扣減銷售收入。
10）銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。注意代銷款只計(jì)入應(yīng)付帳款而不計(jì)增值稅的情況。
11）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。一是了解被查企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況；二是審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。
12）企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。一是審核其是否將加工費(fèi)計(jì)入收入；二是注意代墊的一些輔料費(fèi)用的收回是否計(jì)入了收入。
13）以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額。審核“庫存商品”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，看是否有將產(chǎn)成品換取原材料和固定資產(chǎn)等情況，另外需要核準(zhǔn)一下交換的價(jià)格，應(yīng)該按照同類商品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅。
14）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。注意審核企業(yè)的主營(yíng)項(xiàng)目是什么，審核企業(yè)混合銷售行為是否交納了增值稅。另外還要注意企業(yè)是否將混合銷售行為分開計(jì)稅。
對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，審核的要點(diǎn)是：審核納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否分別核算銷售額。如果納稅人未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
15）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
16）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。根據(jù)當(dāng)期同類商品估計(jì)價(jià)格。
17）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。審核價(jià)稅分離的計(jì)算是否正確
18）外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。
2、適用稅率審核要點(diǎn)——基本稅率、低稅率、退稅率是否得到準(zhǔn)確的運(yùn)用。（P248頁）
主要是審核基本稅率、低稅率、退稅率是否得到了準(zhǔn)確的運(yùn)用，是否混淆。
(1)增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率貨物的適用范圍。
(2)增值稅稅率已發(fā)生變動(dòng)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。
(3)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。
(4)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。
(5)出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。