第四章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實務(wù)
本章為注冊稅務(wù)師考試的非重點章，在以往的考試中分值在3分左右，曾經(jīng)出過單選、多選等客觀題型。
2005年考試大綱要求：
一、了解發(fā)票種類、適用范圍與發(fā)票管理權(quán)限的劃分；熟悉發(fā)票領(lǐng)購操作規(guī)定
二、熟悉發(fā)票填開的具體要求，掌握正確填開發(fā)票的操作要點
三、熟悉代理審查增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的基本內(nèi)容，掌握代理審查發(fā)票的操作要點
第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購代理實務(wù)
發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。
一、發(fā)票的種類與使用范圍（了解）
增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理，有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經(jīng)營發(fā)票用于臨時經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時使用。增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
（一）增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。
2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制專用發(fā)票；
（2）向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票；
（3）借用他人專用發(fā)票；
（4）為他人代開專用發(fā)票；
（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；
（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人，也不能開具增值稅專用發(fā)票。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票，勞保用品屬于生產(chǎn)過程中正常的消耗，銷售方可以開具增值稅發(fā)票，購買方可抵扣進(jìn)項稅；一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
（二）普通發(fā)票
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，銷售免稅產(chǎn)品時就不能開具專用發(fā)票，而應(yīng)開具普通發(fā)票。所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票的基礎(chǔ)上再細(xì)分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票
增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機(jī)動車專項修理專用發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，主要涉及營業(yè)稅范疇的勞務(wù)。
（三）專業(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、 轉(zhuǎn)帳憑證，保險憑證；話務(wù)、電報等收據(jù)；專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。
例：下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是（ ）。（03年考題）
A.廢舊物資收購發(fā)票
B.增值稅專用發(fā)票
C.國有電信企業(yè)的電報收據(jù)
D.產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票
正確答案：C
本章為注冊稅務(wù)師考試的非重點章，在以往的考試中分值在3分左右，曾經(jīng)出過單選、多選等客觀題型。
2005年考試大綱要求：
一、了解發(fā)票種類、適用范圍與發(fā)票管理權(quán)限的劃分；熟悉發(fā)票領(lǐng)購操作規(guī)定
二、熟悉發(fā)票填開的具體要求，掌握正確填開發(fā)票的操作要點
三、熟悉代理審查增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的基本內(nèi)容，掌握代理審查發(fā)票的操作要點
第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購代理實務(wù)
發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。
一、發(fā)票的種類與使用范圍（了解）
增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理，有的發(fā)票對于增值稅或營業(yè)稅納稅人都為適用，如臨時經(jīng)營發(fā)票用于臨時經(jīng)營單位銷售貨物，或提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時使用。增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。
發(fā)票種類繁多，主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。
（一）增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：
1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。
2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。
3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：
（1）私自印制專用發(fā)票；
（2）向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票；
（3）借用他人專用發(fā)票；
（4）為他人代開專用發(fā)票；
（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；
（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人，也不能開具增值稅專用發(fā)票。
5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票，勞保用品屬于生產(chǎn)過程中正常的消耗，銷售方可以開具增值稅發(fā)票，購買方可抵扣進(jìn)項稅；一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
（二）普通發(fā)票
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，銷售免稅產(chǎn)品時就不能開具專用發(fā)票，而應(yīng)開具普通發(fā)票。所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票的基礎(chǔ)上再細(xì)分。
1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票
增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，機(jī)動車專項修理專用發(fā)票等。
2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，主要涉及營業(yè)稅范疇的勞務(wù)。
（三）專業(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、 轉(zhuǎn)帳憑證，保險憑證；話務(wù)、電報等收據(jù)；專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。
例：下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是（ ）。（03年考題）
A.廢舊物資收購發(fā)票
B.增值稅專用發(fā)票
C.國有電信企業(yè)的電報收據(jù)
D.產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票
正確答案：C