第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；
(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
【釋義與實用指南】
本條規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的開具情形和方法。
增值稅專用發(fā)票是增值稅征管和計算的重要依據(jù)，因此，必須嚴加管理。由于只有一般納稅人才需要增值稅專用發(fā)票用于計算繳納增值稅，因此，向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不需要開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，這種銷售行為不需要繳納增值稅，因此，不能開具增值稅專用發(fā)票。除消費者個人以外，現(xiàn)實生活中，向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務也可以不開具增值稅專用發(fā)票。由于此時購買方并不承擔增值稅進項稅額，因此，也不需要增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人由于本身并不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，因此，其銷售貨物或者應稅勞務的也不得開具增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
我國關于增值稅專用發(fā)票的管理具有非常嚴格和完善的制度，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。增值稅防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收人和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
專用發(fā)票實行開票限額管理。開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。稅務機關審批開票限額應進行實地核查。批準使用開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請開票限額時，需填報《開票限額申請表》。
一般納稅人領購專用設備后，憑《開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載人空白金稅卡和IC卡的行為：①企業(yè)名稱；②稅務登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機數(shù)量；⑦國家稅務總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上述第①、③、④、⑤、⑥、⑦項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第②項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。
一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的，上列其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。②有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。③有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
有下列情形之一的，視為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：①未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；②未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；③未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；④未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
專用發(fā)票應按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。
一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息?！渡暾垎巍芬皇絻陕?lián)：一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存?！渡暾垎巍窇由w一般納稅人財務專用章。
主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。（通知單》應與《申請單》一一對應?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼。號碼認證不符"的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，此時，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；
(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
【釋義與實用指南】
本條規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的開具情形和方法。
增值稅專用發(fā)票是增值稅征管和計算的重要依據(jù)，因此，必須嚴加管理。由于只有一般納稅人才需要增值稅專用發(fā)票用于計算繳納增值稅，因此，向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不需要開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，這種銷售行為不需要繳納增值稅，因此，不能開具增值稅專用發(fā)票。除消費者個人以外，現(xiàn)實生活中，向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務也可以不開具增值稅專用發(fā)票。由于此時購買方并不承擔增值稅進項稅額，因此，也不需要增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人由于本身并不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，因此，其銷售貨物或者應稅勞務的也不得開具增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
我國關于增值稅專用發(fā)票的管理具有非常嚴格和完善的制度，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。增值稅防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收人和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
專用發(fā)票實行開票限額管理。開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。稅務機關審批開票限額應進行實地核查。批準使用開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請開票限額時，需填報《開票限額申請表》。
一般納稅人領購專用設備后，憑《開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載人空白金稅卡和IC卡的行為：①企業(yè)名稱；②稅務登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機數(shù)量；⑦國家稅務總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上述第①、③、④、⑤、⑥、⑦項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第②項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。
一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的，上列其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。②有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。③有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
有下列情形之一的，視為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：①未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；②未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；③未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；④未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
專用發(fā)票應按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。
一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息?！渡暾垎巍芬皇絻陕?lián)：一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存?！渡暾垎巍窇由w一般納稅人財務專用章。
主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。（通知單》應與《申請單》一一對應?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼。號碼認證不符"的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，此時，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。