新《企業(yè)所得稅法》頒布時間是2007年3月16日，執(zhí)行時間是2008年1月1日，這八個核心內容我首先從納稅人、稅率、稅收范圍、應納稅所得額、稅前扣除項目和稅前不得扣除項目、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管這八個方面作為核心變化的內容。
下面我介紹一下新企業(yè)所得稅納稅人，一說納稅人，因為我們在座的都是自然人，我覺得在座的這些人都是財務高管和主管財稅方面的工作同志，可能都是個人所得稅納稅人，超過1600元嘛，因為工資收入在稅法規(guī)定的限額內。企業(yè)所得稅納稅人，也就是說企業(yè)所得稅納稅主體。首先我們要看在法規(guī)上規(guī)定的，第一，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織作為企業(yè)所得稅納稅人，同時要繳納企業(yè)所得稅。這里也包括兩個內容，一個是企業(yè)，一個是取得收入的組織，作為企業(yè)所得稅納稅人，按照規(guī)定繳納所得稅。但是個人獨資合伙企業(yè)不適用新《企業(yè)所得稅法》，我們都知道新《企業(yè)所得稅法》，在中國一說稅法大家都不陌生，實際上20多個稅種，我們國家就三部真正的法，一個是中華人民共和國稅收征管法，第二個就是個人所得稅法，去年修訂的，第三部到目前有效的就是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，剩下的都是條例、辦法，包括我們現(xiàn)在執(zhí)行的內資企業(yè)所得稅暫行條例，包括細則。
所以，這次我們“兩稅合并”以后，把條例和外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法。在納稅人里，企業(yè)，有不同的類型。納稅人里把“其他取得收入的組織”，這里企業(yè)大家都知道，但是哪些作為其他收入組織，大家知道事業(yè)單位、社會團體，再一個民辦非企業(yè)單位，也作為這次企業(yè)所得稅的納稅人，過去也是這樣。但是同時在這些列舉之外，從事經營活動的其他組織，比如政府，事業(yè)單位、企業(yè)大家都不陌生，《公司法》是有限責任和股份有限責任公司，這是兩個范疇。但是在企業(yè)管理方面，還有一些事業(yè)單位，還有一些社會團體，還有一些民辦的非企業(yè)單位，這部分也作為企業(yè)管理的。比如政府采購中心，如果要從事經營活動，它取得應稅所得也作為企業(yè)所得稅納稅人，剛才基本概念跟大家說了，我們在納稅人上，這次稅法分了兩類，一個是居民企業(yè)一個是非居民企業(yè)，上午領導也介紹了，什么是居民企業(yè)？在法條上規(guī)定，一個是依法設立了在中國境內，這是一個前提條件。再有一個方面，外國企業(yè)也是依法成立，但是它的實際經營管理機構在中國境內，這兩部分企業(yè)作為居民企業(yè)，這次也是企業(yè)所得稅新的概念，過去在個人所得稅的時候，居民納稅人、非居民納稅人有不同的征稅范圍和概念。而這次新《企業(yè)所得稅法》把居民企業(yè)和非居民企業(yè)作為所得稅納稅人的兩類，但是不但名字上不一樣，它的征稅和計算、所得額扣除、所得額的確認也有區(qū)別。
居民企業(yè)是中國境內成立的，非居民企業(yè)是跨國公司的問題，但是依照外國法律，實際管理機構不在中國境內，但是它在中國境內設立了機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但是有來源于中國境內所得的企業(yè)，這部分叫非居民企業(yè)。首先我們掌握基本核心，就是它在外國依照法律制設立的，而它的實際管理機構還不在中國境內。一種情況在中國境內設立機構，一種情況它在中國不設立機構，針對的征稅對象來源于境內的所得，這部分的企業(yè)叫非居民企業(yè)，也就是我們說的外國代表處、辦事處會有一些外國人在中國獲得特許權使用費、紅利、利潤、轉讓資產等等，雖然沒有設立機構，但是它產生的所得在中國境內，所以這部分確認為非居民企業(yè)。這里面我們核心掌握的就是實際管理機構，什么是實際管理機構？在內資企業(yè)所得稅條例里面曾經用過這個概念，但是我們內資企業(yè)更注重的是獨立核算確認納稅人，基本條件不陌生，銀行設立賬戶、編制報表、核算盈虧，這三個條件如果具備了以后，內資企業(yè)就作為所得稅納稅人，不管你是法人登記還是非法人登記，尤其是對分支機構的登記。所以，這次關于實際經營管理機構在這里又引用了對非居民企業(yè)。所以，什么是實際管理經營機構？就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所。
稅率。這次統(tǒng)一基本稅率是25%，納稅人兩種，一個是居民企業(yè)，一個是非居民企業(yè)。一般稅率是20%，而對非居民企業(yè)，兩種情況，一種設立機構了，第二種雖然設立機構，但你取得的所得和場所沒有實際聯(lián)系，而且你來源于中國境內的所得，這部分的稅率適用20%的稅率。第二個是關于非居民企業(yè)，外國企業(yè)這部分，所以設立場所和沒設立場所，沒設立場所和設立場所，場所實際經營機構沒有實際聯(lián)系，但是來源于境內，我剛才說的，一個是股息紅利這部分，一個是利息方面，再一個特許權使用費方面，還有財產轉讓，這部分都屬于跨國公司，雖然沒有設立場所，但是它所取得的所得與實際經營場所沒有聯(lián)系，但是發(fā)生在境內，這部分適用稅率20%。
下面我介紹一下新企業(yè)所得稅納稅人，一說納稅人，因為我們在座的都是自然人，我覺得在座的這些人都是財務高管和主管財稅方面的工作同志，可能都是個人所得稅納稅人，超過1600元嘛，因為工資收入在稅法規(guī)定的限額內。企業(yè)所得稅納稅人，也就是說企業(yè)所得稅納稅主體。首先我們要看在法規(guī)上規(guī)定的，第一，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織作為企業(yè)所得稅納稅人，同時要繳納企業(yè)所得稅。這里也包括兩個內容，一個是企業(yè)，一個是取得收入的組織，作為企業(yè)所得稅納稅人，按照規(guī)定繳納所得稅。但是個人獨資合伙企業(yè)不適用新《企業(yè)所得稅法》，我們都知道新《企業(yè)所得稅法》，在中國一說稅法大家都不陌生，實際上20多個稅種，我們國家就三部真正的法，一個是中華人民共和國稅收征管法，第二個就是個人所得稅法，去年修訂的，第三部到目前有效的就是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，剩下的都是條例、辦法，包括我們現(xiàn)在執(zhí)行的內資企業(yè)所得稅暫行條例，包括細則。
所以，這次我們“兩稅合并”以后，把條例和外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法。在納稅人里，企業(yè)，有不同的類型。納稅人里把“其他取得收入的組織”，這里企業(yè)大家都知道，但是哪些作為其他收入組織，大家知道事業(yè)單位、社會團體，再一個民辦非企業(yè)單位，也作為這次企業(yè)所得稅的納稅人，過去也是這樣。但是同時在這些列舉之外，從事經營活動的其他組織，比如政府，事業(yè)單位、企業(yè)大家都不陌生，《公司法》是有限責任和股份有限責任公司，這是兩個范疇。但是在企業(yè)管理方面，還有一些事業(yè)單位，還有一些社會團體，還有一些民辦的非企業(yè)單位，這部分也作為企業(yè)管理的。比如政府采購中心，如果要從事經營活動，它取得應稅所得也作為企業(yè)所得稅納稅人，剛才基本概念跟大家說了，我們在納稅人上，這次稅法分了兩類，一個是居民企業(yè)一個是非居民企業(yè)，上午領導也介紹了，什么是居民企業(yè)？在法條上規(guī)定，一個是依法設立了在中國境內，這是一個前提條件。再有一個方面，外國企業(yè)也是依法成立，但是它的實際經營管理機構在中國境內，這兩部分企業(yè)作為居民企業(yè)，這次也是企業(yè)所得稅新的概念，過去在個人所得稅的時候，居民納稅人、非居民納稅人有不同的征稅范圍和概念。而這次新《企業(yè)所得稅法》把居民企業(yè)和非居民企業(yè)作為所得稅納稅人的兩類，但是不但名字上不一樣，它的征稅和計算、所得額扣除、所得額的確認也有區(qū)別。
居民企業(yè)是中國境內成立的，非居民企業(yè)是跨國公司的問題，但是依照外國法律，實際管理機構不在中國境內，但是它在中國境內設立了機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但是有來源于中國境內所得的企業(yè)，這部分叫非居民企業(yè)。首先我們掌握基本核心，就是它在外國依照法律制設立的，而它的實際管理機構還不在中國境內。一種情況在中國境內設立機構，一種情況它在中國不設立機構，針對的征稅對象來源于境內的所得，這部分的企業(yè)叫非居民企業(yè)，也就是我們說的外國代表處、辦事處會有一些外國人在中國獲得特許權使用費、紅利、利潤、轉讓資產等等，雖然沒有設立機構，但是它產生的所得在中國境內，所以這部分確認為非居民企業(yè)。這里面我們核心掌握的就是實際管理機構，什么是實際管理機構？在內資企業(yè)所得稅條例里面曾經用過這個概念，但是我們內資企業(yè)更注重的是獨立核算確認納稅人，基本條件不陌生，銀行設立賬戶、編制報表、核算盈虧，這三個條件如果具備了以后，內資企業(yè)就作為所得稅納稅人，不管你是法人登記還是非法人登記，尤其是對分支機構的登記。所以，這次關于實際經營管理機構在這里又引用了對非居民企業(yè)。所以，什么是實際管理經營機構？就是它有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所。
稅率。這次統(tǒng)一基本稅率是25%，納稅人兩種，一個是居民企業(yè)，一個是非居民企業(yè)。一般稅率是20%，而對非居民企業(yè)，兩種情況，一種設立機構了，第二種雖然設立機構，但你取得的所得和場所沒有實際聯(lián)系，而且你來源于中國境內的所得，這部分的稅率適用20%的稅率。第二個是關于非居民企業(yè)，外國企業(yè)這部分，所以設立場所和沒設立場所，沒設立場所和設立場所，場所實際經營機構沒有實際聯(lián)系，但是來源于境內，我剛才說的，一個是股息紅利這部分，一個是利息方面，再一個特許權使用費方面，還有財產轉讓，這部分都屬于跨國公司，雖然沒有設立場所，但是它所取得的所得與實際經營場所沒有聯(lián)系，但是發(fā)生在境內，這部分適用稅率20%。