資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般是指企業(yè)所得稅對各項資產(chǎn)如何在稅前折舊、攤銷和扣除。隨著我國企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的改革，資產(chǎn)的會計處理已有很大的變化，在我國新的企業(yè)所得稅立法中，如何規(guī)定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，是一個值得探討的問題。但是，近年來我國關(guān)于稅制改革、企業(yè)所得稅立法的研究.很少有人專門研究資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題，基本上是理論空白。在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在制定統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法過程中.應(yīng)對資產(chǎn)的稅務(wù)處理作明確的規(guī)定.再在實施條例中作進一步明確，使稅制更加符合法理，更具有操作性。
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有三個特點：1.資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的.包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。2.資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的，企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán).但該資源能被企業(yè)所控制。3.資產(chǎn)重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，具有直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容。
資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。
資產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認為稅務(wù)處理項目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應(yīng)稅收入：二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，允許進行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不允許進行稅務(wù)處理。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的計價，是指以什么樣的會計計量屬性作為計稅基礎(chǔ)。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中高。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認的價值確定計稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準則和會計制度計提的資產(chǎn)減值準備，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。
二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度、單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產(chǎn)。
（一）固定資產(chǎn)的確認
當固定資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)改良擴建規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)改擴建規(guī)定確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
固定資產(chǎn)改擴建支出，是指企業(yè)為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)改擴建支出的確認條件為：發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能（用途）。
（二）固定資產(chǎn)的計價
固定資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期內(nèi)計入當期損益。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照捐贈協(xié)議規(guī)定的價格加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；捐贈協(xié)議規(guī)定的價格明顯不合理的，按同類設(shè)備的市場價格或其他合理的評估方法計價。
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
（三）固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)可以對確認的固定資產(chǎn)按期計提折舊在稅前扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地等除外。
應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的折舊方法一般采用年限平均法，符合加速折舊條件的，可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定.不得隨意變更。
我國目前的企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的年限。筆者建議，在新企業(yè)所得稅立法時適當縮短其法定折舊年限，尤其是對技術(shù)進步快的設(shè)備，如電子計算機等；同時，擴大加速折舊方法適用的范圍。在將來稅收管理水平提高和相關(guān)條件具備時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的使用壽命為折舊年限。
（四）固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得.應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。報廢固定資產(chǎn)，發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
三、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
在稅務(wù)處理上，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的、使用壽命超過一個納稅年度，單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對生物資產(chǎn)沒有作任何規(guī)定.造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生物資產(chǎn)折舊無章可循.沒有法律依據(jù)。建議新企業(yè)所得稅法增加生物資產(chǎn)確認、計價、折舊、收獲與處置的相關(guān)規(guī)定，以彌補稅法的空白。
（一）生物資產(chǎn)的確認
生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；二是與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；三是該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
（二）生物資產(chǎn)的計價
生物資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。
自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子，肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費，撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出確定。
生物資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的借款費用.應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用.應(yīng)當在郁閉時停止資本化。
投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。
生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益在稅前扣除。
（三）生物資產(chǎn)折舊
企業(yè)可以對確認的達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按期計提折舊在稅前扣除。但是，消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)除外。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其平均使用壽命、預(yù)計凈殘值，按年限平均法計提折舊在稅前扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定.不得隨意變更。
企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。
（四）生物資產(chǎn)的收獲與處置
對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
四、無形資產(chǎn)
在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
（一）無形資產(chǎn)的確認
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出.應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.分別處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部在某項目研究階段的支出.應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段的支出，能夠證明屬于下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持.以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的計價
無形資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
接受捐贈的無形資產(chǎn)，按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。
（三）無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在不短于10年的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同規(guī)定使用年限分期攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法采用直線法攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至確認不再作為無形資產(chǎn)時止。
無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零：有第三方在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
關(guān)于商譽的處理問題，一種意見認為稅法可考慮規(guī)定企業(yè)無論是自創(chuàng)或外購的商譽均不得攤銷。這主要是考慮以下幾點：1.既然在資產(chǎn)評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產(chǎn)上（如果能夠確定就應(yīng)該反映到評估價格上），將其作為資產(chǎn)并攤銷本身是值得討論的。即使是采取公開競標的形式，關(guān)聯(lián)方之間也可能在競標過程中有意出高價。有的國家的稅法禁止按低于目標公司凈資產(chǎn)評估價值收購合并，多數(shù)國家的稅法不允許將商譽攤銷。我國現(xiàn)行稅法雖然沒有明確規(guī)定企業(yè)必須按評估價值進行收購合并，但不允許商譽攤銷本身就是倡導應(yīng)以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值作為收購代價。2.即使是在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。3.商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn).形成商譽的因素，企業(yè)難以控制。4.商譽的價值并沒有損耗.即使確認為無形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷。但也有專家對此提出不同意見，主張.至少外購商譽應(yīng)允許扣除。
（四）無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
五、長期待攤費用
在稅務(wù)處理上，長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出.但攤銷期限在一個納稅年度以上的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、企業(yè)的開辦費等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)按租賃合同規(guī)定由承租方負擔經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當在租賃期限內(nèi)平均攤銷：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期（不短于5年的時間）內(nèi)平均攤銷。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、交際應(yīng)酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營活動取得收入月份的次月起，分5年平均攤銷。
六、投資資產(chǎn)
在稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。權(quán)益性投資是指以購買被投資單位股票、股份、股權(quán)等類似形式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資單位的產(chǎn)權(quán)，是被投資單位的所有者之一.投資企業(yè)有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配。債權(quán)性投資主要指購買債券債權(quán)的投資，投資企業(yè)與被投資單位之間形成了一種債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，雙方以契約方式規(guī)定了還本付息的期限和金額，投資企業(yè)對被投資單位只有投資本金和利息的索償權(quán)，沒有參與被投資單位的經(jīng)營管理權(quán)和利潤分配權(quán)?；旌闲酝顿Y兼有權(quán)益性和債權(quán)性的投資。
我國以往稅法中沒有投資資產(chǎn)的概念，筆者建議在新稅法中創(chuàng)設(shè)投資資產(chǎn)的概念，把投資資產(chǎn)作為一類資產(chǎn)專門管理。
投資資產(chǎn)的成本原則上以投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用確定。投資資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)?，F(xiàn)金資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資，如果有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)按稅法規(guī)定已作視同銷售處理，確認了資產(chǎn)的所得或損失，投資成本應(yīng)以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得投資的公允價值更為清楚，也可以取得投資的公允價值確定。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資，如果有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)按稅法規(guī)定不作視同銷售處理.投資成本應(yīng)以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。
七、存貨
在稅務(wù)處理上，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計量。
（一）存貨的計價
存貨應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購成本.包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。
存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
（二）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本在稅前扣除。在稅務(wù)處理上不允許采用后進先出法。
對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益在稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)當采用轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益在稅前扣除。
（三）存貨的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓存貨，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得額。存貨報廢、毀損、盤虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有三個特點：1.資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的.包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。2.資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的，企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán).但該資源能被企業(yè)所控制。3.資產(chǎn)重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，具有直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容。
資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。
資產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認為稅務(wù)處理項目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應(yīng)稅收入：二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，允許進行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不允許進行稅務(wù)處理。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的計價，是指以什么樣的會計計量屬性作為計稅基礎(chǔ)。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中高。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認的價值確定計稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準則和會計制度計提的資產(chǎn)減值準備，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。
二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度、單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產(chǎn)。
（一）固定資產(chǎn)的確認
當固定資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)改良擴建規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)改擴建規(guī)定確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
固定資產(chǎn)改擴建支出，是指企業(yè)為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)改擴建支出的確認條件為：發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能（用途）。
（二）固定資產(chǎn)的計價
固定資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期內(nèi)計入當期損益。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照捐贈協(xié)議規(guī)定的價格加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；捐贈協(xié)議規(guī)定的價格明顯不合理的，按同類設(shè)備的市場價格或其他合理的評估方法計價。
盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
（三）固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)可以對確認的固定資產(chǎn)按期計提折舊在稅前扣除。但是，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地等除外。
應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。
資產(chǎn)稅務(wù)處理的折舊方法一般采用年限平均法，符合加速折舊條件的，可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定.不得隨意變更。
我國目前的企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的年限。筆者建議，在新企業(yè)所得稅立法時適當縮短其法定折舊年限，尤其是對技術(shù)進步快的設(shè)備，如電子計算機等；同時，擴大加速折舊方法適用的范圍。在將來稅收管理水平提高和相關(guān)條件具備時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的使用壽命為折舊年限。
（四）固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得.應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。報廢固定資產(chǎn)，發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
三、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
在稅務(wù)處理上，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的、使用壽命超過一個納稅年度，單位價值在規(guī)定標準以上的有形資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對生物資產(chǎn)沒有作任何規(guī)定.造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生物資產(chǎn)折舊無章可循.沒有法律依據(jù)。建議新企業(yè)所得稅法增加生物資產(chǎn)確認、計價、折舊、收獲與處置的相關(guān)規(guī)定，以彌補稅法的空白。
（一）生物資產(chǎn)的確認
生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；二是與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；三是該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
（二）生物資產(chǎn)的計價
生物資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。
自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子，肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費，撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出；達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出確定。
生物資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的借款費用.應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用.應(yīng)當在郁閉時停止資本化。
投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。
生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益在稅前扣除。
（三）生物資產(chǎn)折舊
企業(yè)可以對確認的達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按期計提折舊在稅前扣除。但是，消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)除外。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其平均使用壽命、預(yù)計凈殘值，按年限平均法計提折舊在稅前扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定.不得隨意變更。
企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。
（四）生物資產(chǎn)的收獲與處置
對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
四、無形資產(chǎn)
在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
（一）無形資產(chǎn)的確認
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出.應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出.分別處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部在某項目研究階段的支出.應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部開發(fā)階段的支出，能夠證明屬于下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持.以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的計價
無形資產(chǎn)應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
接受捐贈的無形資產(chǎn)，按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。
（三）無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在不短于10年的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同規(guī)定使用年限分期攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法采用直線法攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益在稅前扣除。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至確認不再作為無形資產(chǎn)時止。
無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零：有第三方在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
關(guān)于商譽的處理問題，一種意見認為稅法可考慮規(guī)定企業(yè)無論是自創(chuàng)或外購的商譽均不得攤銷。這主要是考慮以下幾點：1.既然在資產(chǎn)評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產(chǎn)上（如果能夠確定就應(yīng)該反映到評估價格上），將其作為資產(chǎn)并攤銷本身是值得討論的。即使是采取公開競標的形式，關(guān)聯(lián)方之間也可能在競標過程中有意出高價。有的國家的稅法禁止按低于目標公司凈資產(chǎn)評估價值收購合并，多數(shù)國家的稅法不允許將商譽攤銷。我國現(xiàn)行稅法雖然沒有明確規(guī)定企業(yè)必須按評估價值進行收購合并，但不允許商譽攤銷本身就是倡導應(yīng)以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值作為收購代價。2.即使是在會計制度方面，世界各國對商譽的確認也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。3.商譽的價值很不確定，不能單獨存在和變現(xiàn).形成商譽的因素，企業(yè)難以控制。4.商譽的價值并沒有損耗.即使確認為無形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷。但也有專家對此提出不同意見，主張.至少外購商譽應(yīng)允許扣除。
（四）無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。
五、長期待攤費用
在稅務(wù)處理上，長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出.但攤銷期限在一個納稅年度以上的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、企業(yè)的開辦費等。應(yīng)當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)按租賃合同規(guī)定由承租方負擔經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當在租賃期限內(nèi)平均攤銷：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期（不短于5年的時間）內(nèi)平均攤銷。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、交際應(yīng)酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營活動取得收入月份的次月起，分5年平均攤銷。
六、投資資產(chǎn)
在稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。權(quán)益性投資是指以購買被投資單位股票、股份、股權(quán)等類似形式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資單位的產(chǎn)權(quán)，是被投資單位的所有者之一.投資企業(yè)有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配。債權(quán)性投資主要指購買債券債權(quán)的投資，投資企業(yè)與被投資單位之間形成了一種債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，雙方以契約方式規(guī)定了還本付息的期限和金額，投資企業(yè)對被投資單位只有投資本金和利息的索償權(quán)，沒有參與被投資單位的經(jīng)營管理權(quán)和利潤分配權(quán)?；旌闲酝顿Y兼有權(quán)益性和債權(quán)性的投資。
我國以往稅法中沒有投資資產(chǎn)的概念，筆者建議在新稅法中創(chuàng)設(shè)投資資產(chǎn)的概念，把投資資產(chǎn)作為一類資產(chǎn)專門管理。
投資資產(chǎn)的成本原則上以投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用確定。投資資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)?，F(xiàn)金資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資，如果有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)按稅法規(guī)定已作視同銷售處理，確認了資產(chǎn)的所得或損失，投資成本應(yīng)以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得投資的公允價值更為清楚，也可以取得投資的公允價值確定。
以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資，如果有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)按稅法規(guī)定不作視同銷售處理.投資成本應(yīng)以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。
七、存貨
在稅務(wù)處理上，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計量。
（一）存貨的計價
存貨應(yīng)當按照初始成本作為計稅基礎(chǔ)。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨的采購成本.包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。
存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)進行納稅調(diào)整。
企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
（二）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本在稅前扣除。在稅務(wù)處理上不允許采用后進先出法。
對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益在稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)當采用轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益在稅前扣除。
（三）存貨的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓存貨，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得額。存貨報廢、毀損、盤虧造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后可作為財產(chǎn)損失處理。