2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。本文通過轉(zhuǎn)型試點和全面轉(zhuǎn)型后的稅務(wù)處理及會計處理差異的分析，深入探討消費型增值稅的會計處理模式。
一、增值稅轉(zhuǎn)型試點階段與全面轉(zhuǎn)型后的會計處理比較
（一）增值稅轉(zhuǎn)型試點階段的會計處理
我國自2004年7月1日起，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等地進行增值稅轉(zhuǎn)型試點工作，對試點地區(qū)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)進項稅額采取增量抵扣、期末退稅的制度。因此，固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅會計處理采取以下模式：
增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄；實行增值稅轉(zhuǎn)型試點的企業(yè)，還應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
企業(yè)在國內(nèi)采購固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。如果購入固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則需要作相反的會計處理。如果購入的相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)供不適用轉(zhuǎn)型會計核算范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會計處理思路與銜接
2009年1月1日開始推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進項稅額全額抵扣，這樣一來，就不需要再設(shè)立“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”等科目。
固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及的增值稅進項稅額一樣，直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后不再通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)”核算，而是直接通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”核算。
需要提醒大家的是，對于東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
二、消費型增值稅的會計處理
（一）采購固定資產(chǎn)的會計處理
1．國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計處理
國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計處理。
[例1] A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。
根據(jù)上述資料，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額計算如下：
34000+20000×7%=35400（元）
借：固定資產(chǎn) 218600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35400
貸：銀行存款 254000
2．進口固定資產(chǎn)的會計處理
進口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
一、增值稅轉(zhuǎn)型試點階段與全面轉(zhuǎn)型后的會計處理比較
（一）增值稅轉(zhuǎn)型試點階段的會計處理
我國自2004年7月1日起，陸續(xù)在東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等地進行增值稅轉(zhuǎn)型試點工作，對試點地區(qū)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)進項稅額采取增量抵扣、期末退稅的制度。因此，固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅會計處理采取以下模式：
增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄；實行增值稅轉(zhuǎn)型試點的企業(yè)，還應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
企業(yè)在國內(nèi)采購固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。如果購入固定資產(chǎn)發(fā)生退貨，則需要作相反的會計處理。如果購入的相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)供不適用轉(zhuǎn)型會計核算范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
（二）增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會計處理思路與銜接
2009年1月1日開始推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進項稅額全額抵扣，這樣一來，就不需要再設(shè)立“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”等科目。
固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及的增值稅進項稅額一樣，直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后不再通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)”核算，而是直接通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”核算。
需要提醒大家的是，對于東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
二、消費型增值稅的會計處理
（一）采購固定資產(chǎn)的會計處理
1．國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計處理
國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會計處理。
[例1] A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。
根據(jù)上述資料，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額計算如下：
34000+20000×7%=35400（元）
借：固定資產(chǎn) 218600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35400
貸：銀行存款 254000
2．進口固定資產(chǎn)的會計處理
進口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。