第七章 車輛購置稅
一、車輛購置稅的概念
（一）概念
車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇
簡單地說，就是對買車人征的稅。
（二）特點（防多選）
第一，征收范圍單一。車輛購置稅以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財產(chǎn)稅。
第二，征收環(huán)節(jié)單一。車輛購置稅實行性課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每個環(huán)節(jié)道道征收，而是在消費領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)征收。
第三，征稅具有特定目的。車輛購置稅為中央稅，它取之于應(yīng)稅車輛，用之于交通建設(shè)，其征稅具有專門用途，可作為中央財政的經(jīng)常性預(yù)算科目，由中央財政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計劃，統(tǒng)籌安排。
第四，價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。征收車輛購置稅的商品價格中不含車輛購置稅稅額，車輛購置稅是附加在價格之外的，且稅收的繳納者即為終的稅收負(fù)擔(dān)者，稅負(fù)沒有轉(zhuǎn)嫁性。
二、車輛購置稅應(yīng)稅行為（選擇題）
1. 購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。當(dāng)納稅人購置應(yīng)稅車輛時，它就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。
2. 進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。
3. 受贈使用行為。受贈是指接受他人饋贈。受贈人在接受使用（包括接受免稅車輛）后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔(dān)納稅義務(wù)。
4. 自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用是指納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為終消費品用于自己消費使用，其消費行為已構(gòu)成應(yīng)稅行為。
5. 獲獎使用行為。包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。
6. 其他使用行為。比如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。
例1：根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為不屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。
A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、車輛購置稅征稅區(qū)域（了解）
我國車輛購置稅的適用區(qū)域在“中華人民共和國境內(nèi)”，只要在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生了車輛購置稅的應(yīng)稅行為，都要征收車輛購置稅。
“中華人民共和國境內(nèi)”，是指應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。
應(yīng)稅車輛的購置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。
四、車輛購置稅納稅義務(wù)人的具體范圍（多選題）
車輛購置稅納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，其范圍包括“單位和個人”，具體為：
（一）“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位。
（二）“個人”是指個體工商業(yè)戶及其他個人。包括中國公民和外國公民。
五、車輛購置稅的征稅范圍
車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。
例2：按照《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，下列車輛不屬于車輛購置稅征收范圍的是（）。
A.掛車
B.電車
C.農(nóng)用運輸車
D.自行車
六、車輛購置稅的稅率
我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10％。
七、車輛購置稅的計稅依據(jù)
（一） 購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛以計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。
“價外費用”是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、返還利潤、補貼集資費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項和其他各種性質(zhì)的價外收費。
由于納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛是按不含增值稅的計稅價格征收車輛購置稅的，如果價款與增值稅稅款合并收取的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售價格。
計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）
主管稅務(wù)機關(guān)在計征車輛購置稅確定計稅依據(jù)時，計算車輛不含增值稅價格的方法：
不含稅價＝（全部價款＋價外費用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）
（二） 進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
消費稅＝組成計稅價格×消費稅率
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
（三） 其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認(rèn)不能取得購置價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格核定。
（四） 以低計稅價格為計稅依據(jù)的確定
納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照低計稅價格征收車輛購置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計稅價格規(guī)定如下：（選擇題）
①底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格的70%；
②免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格按每滿1年扣減10%；使用10年（含）以上的，計稅依據(jù)為零。未滿一年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛的低計稅價格。
③對于國家稅務(wù)總局未核定低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定的同類型車輛低計稅價格。
④進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的實驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。
例3：根據(jù)車輛購置稅稅收政策的規(guī)定，下列可以作為車輛購置稅計稅依據(jù)的是（）。
A.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）÷（1－車輛購置稅）
B.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
C.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，按低計稅價格作為計稅依據(jù)，若底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，則低計稅價格按同類型新車低計稅價格的70%計算
D.免稅、減稅條件消失的車輛，按低計稅價格作為計稅依據(jù)，低計稅價格＝同類型新車低計稅價格×（1－已使用年限×10%）×100%
例4：按照現(xiàn)行車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，對下列車輛按照應(yīng)稅車輛低計稅價格征收車輛購置稅的有（）。
A.企業(yè)從國外進口自用的車輛
B.抵債取得自用的車輛
C.受贈、獲獎方式下取得已確認(rèn)購置價格的應(yīng)稅車輛
D.非貿(mào)易渠道進口車輛
一、車輛購置稅的概念
（一）概念
車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇
簡單地說，就是對買車人征的稅。
（二）特點（防多選）
第一，征收范圍單一。車輛購置稅以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財產(chǎn)稅。
第二，征收環(huán)節(jié)單一。車輛購置稅實行性課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每個環(huán)節(jié)道道征收，而是在消費領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)征收。
第三，征稅具有特定目的。車輛購置稅為中央稅，它取之于應(yīng)稅車輛，用之于交通建設(shè)，其征稅具有專門用途，可作為中央財政的經(jīng)常性預(yù)算科目，由中央財政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計劃，統(tǒng)籌安排。
第四，價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。征收車輛購置稅的商品價格中不含車輛購置稅稅額，車輛購置稅是附加在價格之外的，且稅收的繳納者即為終的稅收負(fù)擔(dān)者，稅負(fù)沒有轉(zhuǎn)嫁性。
二、車輛購置稅應(yīng)稅行為（選擇題）
1. 購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。當(dāng)納稅人購置應(yīng)稅車輛時，它就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。
2. 進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。
3. 受贈使用行為。受贈是指接受他人饋贈。受贈人在接受使用（包括接受免稅車輛）后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔(dān)納稅義務(wù)。
4. 自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用是指納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為終消費品用于自己消費使用，其消費行為已構(gòu)成應(yīng)稅行為。
5. 獲獎使用行為。包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。
6. 其他使用行為。比如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。
例1：根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為不屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。
A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為
B.應(yīng)稅車輛的銷售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為
D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
三、車輛購置稅征稅區(qū)域（了解）
我國車輛購置稅的適用區(qū)域在“中華人民共和國境內(nèi)”，只要在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生了車輛購置稅的應(yīng)稅行為，都要征收車輛購置稅。
“中華人民共和國境內(nèi)”，是指應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。
應(yīng)稅車輛的購置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。
四、車輛購置稅納稅義務(wù)人的具體范圍（多選題）
車輛購置稅納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，其范圍包括“單位和個人”，具體為：
（一）“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位。
（二）“個人”是指個體工商業(yè)戶及其他個人。包括中國公民和外國公民。
五、車輛購置稅的征稅范圍
車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。
例2：按照《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，下列車輛不屬于車輛購置稅征收范圍的是（）。
A.掛車
B.電車
C.農(nóng)用運輸車
D.自行車
六、車輛購置稅的稅率
我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10％。
七、車輛購置稅的計稅依據(jù)
（一） 購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛以計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。
“價外費用”是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、返還利潤、補貼集資費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項和其他各種性質(zhì)的價外收費。
由于納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛是按不含增值稅的計稅價格征收車輛購置稅的，如果價款與增值稅稅款合并收取的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售價格。
計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）
主管稅務(wù)機關(guān)在計征車輛購置稅確定計稅依據(jù)時，計算車輛不含增值稅價格的方法：
不含稅價＝（全部價款＋價外費用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）
（二） 進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
消費稅＝組成計稅價格×消費稅率
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
（三） 其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定
納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認(rèn)不能取得購置價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格核定。
（四） 以低計稅價格為計稅依據(jù)的確定
納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照低計稅價格征收車輛購置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的低計稅價格規(guī)定如下：（選擇題）
①底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格的70%；
②免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計稅價格按每滿1年扣減10%；使用10年（含）以上的，計稅依據(jù)為零。未滿一年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛的低計稅價格。
③對于國家稅務(wù)總局未核定低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為已核定的同類型車輛低計稅價格。
④進口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的實驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格。
例3：根據(jù)車輛購置稅稅收政策的規(guī)定，下列可以作為車輛購置稅計稅依據(jù)的是（）。
A.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）÷（1－車輛購置稅）
B.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
C.對已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，按低計稅價格作為計稅依據(jù)，若底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，則低計稅價格按同類型新車低計稅價格的70%計算
D.免稅、減稅條件消失的車輛，按低計稅價格作為計稅依據(jù)，低計稅價格＝同類型新車低計稅價格×（1－已使用年限×10%）×100%
例4：按照現(xiàn)行車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，對下列車輛按照應(yīng)稅車輛低計稅價格征收車輛購置稅的有（）。
A.企業(yè)從國外進口自用的車輛
B.抵債取得自用的車輛
C.受贈、獲獎方式下取得已確認(rèn)購置價格的應(yīng)稅車輛
D.非貿(mào)易渠道進口車輛