35、 日后事項＋差錯更正＋所得稅
春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。春花公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率2007年為33%，2008年為25％。春花公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。春花公司已于2007年12月31日對公司賬目進(jìn)行結(jié)賬；2007年度財務(wù)報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。
2008年3月10日，春花公司內(nèi)部審計部門對財務(wù)會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會計業(yè)務(wù)事項和相關(guān)的會計處理：
（1）春花公司于2007年1月1日支付1000萬元購入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內(nèi)支付。2007年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價款220萬元。出售債券時春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 220
貸：持有至到期投資（1000×20％） 200
投資收益 20
2007年末，春花公司計算利息并進(jìn)行了賬務(wù)處理如下：
應(yīng)收利息＝800×6％×1＝48（萬元）
借：應(yīng)收利息 48
貸：投資收益 48
內(nèi)部審計人員注意到，該債券在2007年末市價為900萬元。
（2）2007年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價5000萬元，雙方約定8個月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應(yīng)收賬款5850萬元作價5450萬元出售給工商銀行。春花公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 5450
營業(yè)外支出 400
貸：應(yīng)收賬款 5850
內(nèi)部審計人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向春花公司追償該筆債權(quán)5850萬元。
（3）春花公司于2007年1月1日以支付600萬元作為對價，取得乙公司10%的股權(quán)，取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，春花公司對其采用成本法核算。
2007年12月31日，春花公司又以4500萬元的價格取得乙公司50%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，春花公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。春花公司對該筆投資的賬務(wù)處理是：
2007年初投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：銀行存款 600
2007年年末再投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 4500
貸：銀行存款 4500
2007年年末確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：投資收益（1000×60％） 600
內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)，春花公司與乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時注意到，春花公司確認(rèn)投資收益后，對由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債71.05萬元（即投資企業(yè)的所得稅稅率33％，被投資單位所得稅稅率24％，將來分配現(xiàn)金股利時需補(bǔ)交所得稅71.05萬元）。
（4）2007年4月10日，春花公司與丙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給丙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月30日。2007年4月30日，該寫字樓的賬面價值為4000萬元，公允價值為4200萬元。2007年9月30日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為4300萬元。2007年12月31日租賃期屆滿，收到租金250萬元；春花公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并以4800萬元出售，出售款項已收訖。春花公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。春花公司對該投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理如下：
①2007年4月30日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 4200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 4000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年9月30日，公允價值變動:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
③2007年12月31日，收到租金并出售投資性房地產(chǎn):
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
借：銀行存款 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4200
——公允價值變動 100
營業(yè)外收入 500
（5）春花公司于2007年9月10日以其生產(chǎn)的成本為0.2萬元的電子產(chǎn)品作為中秋節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電子產(chǎn)品的售價為每臺0.25萬元。發(fā)放福利時，春花公司有600名職工，其中540名為直接參加生產(chǎn)的職工，60名為總部管理人員。春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本（540×0.2） 108
管理費(fèi)用 （60×0.2） 12
貸：庫存商品（600×0.2） 120
內(nèi)部審計人員注意到，發(fā)放福利時生產(chǎn)的產(chǎn)品，在報告年度一直在生產(chǎn)中，未實現(xiàn)對外銷售。
（6）春花公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，由春花公司向乙公司銷售電子產(chǎn)品100臺，合同價格每臺100萬元。該批設(shè)備在2008年2月10日交貨。
至2007年末春花公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，累計虧損80萬元。春花公司對此計提了存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 80
內(nèi)部審計人員經(jīng)詢問材料采購和生產(chǎn)人員得知，預(yù)計其余未生產(chǎn)的60臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
（7）春花公司2007年第一季度、第二季度、第三季度分別銷售某型號電子設(shè)備400臺、300臺、100臺，每臺售價為8萬元，第四季度由于該產(chǎn)品已永久停產(chǎn)，無產(chǎn)品可銷。春花公司對其客戶作出如下承諾:電子產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，春花公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至3%之間。春花公司2007年四個季度實際發(fā)生的維修費(fèi)分別為25萬元、22萬元、24萬元和17萬元。已知2007年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為20萬元。春花公司對產(chǎn)品質(zhì)量保證金進(jìn)行了如下處理：
①第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25
貸: 銀行存款 25
第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （400×8×2％） 64
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
②第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22
貸: 銀行存款 22
第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （300×8×2％） 48
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 48
③第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 24
貸: 銀行存款 24
第三季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （100×8×2％） 16
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
④第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 17
貸: 銀行存款 17
第四季度末尚有產(chǎn)品質(zhì)量保證金余額60萬元，春花公司認(rèn)為該類產(chǎn)品已不再銷售，將其全部轉(zhuǎn)回：
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸: 銷售費(fèi)用 60
按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在計提時，不得在稅前抵扣，但可以在實際發(fā)生時抵扣。
（8）春花公司的記賬本位幣為人民幣，2007年12月2日以每股4美元的價格購入丁公司B股10萬股，占丁公司2％的股權(quán)比例，準(zhǔn)備長期持有，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣，款項已付。春花公司購入股票時的賬務(wù)處理時：
借：長期股權(quán)投資 300
貸：銀行存款——美元（10×4×7.5）300
春花公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算，期末未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計人員了解到， 2007年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的丁公司B股的市價變?yōu)槊抗?.8美元，已損失2萬美元市值，但尚在正常變動范圍內(nèi)。已知2007年12月31日即期匯率為1美元=7.4元人民幣。假設(shè)按照稅法規(guī)定，購入的股票以實際支付的價款和購入時的即期匯率所計算的成本可以在稅前抵扣。
（9）春花公司因違約，于2007年12月被A公司告上法庭，要求春花公司賠償500萬元的經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日法院尚未判決，春花公司法律顧問認(rèn)為，本訴訟敗訴的可能性不大，春花公司未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
2008年2月25日，法院一審判決春花公司敗訴，應(yīng)賠償A公司400萬元。春花公司不服，提出上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，該訴訟還在進(jìn)行中，春花公司對此未決訴訟在附注中進(jìn)行了披露，但未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計人員詢問法律顧問后得知，目前春花公司證據(jù)尚有欠缺，該訴訟維持一審判決的可能性為90％。
（10）春花公司2007年12月5日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1000萬元。春花公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本700萬元。在發(fā)出商品10天后已經(jīng)全部收到此筆貨款1170萬元。2008年2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。后經(jīng)反復(fù)協(xié)商，丙公司在得到春花公司承諾保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，同意重新發(fā)貨，不必退回貨款。2008年2月25日，春花公司在重新生產(chǎn)出產(chǎn)品后，發(fā)出了該合同的貨物，丙公司通過了該批貨物的驗收。
鑒于重新生產(chǎn)的產(chǎn)品成本比上批產(chǎn)品成本高30萬元，春花公司賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
假定稅法規(guī)定，銷售退回后，不具有納稅義務(wù)。
其他有關(guān)資料如下：
（1）春花公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格。
（2）商品銷售價格均不含增值稅。
（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（5）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，賬齡1年以內(nèi)（含）的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，1年以上的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為30%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（7）春花公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）對內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進(jìn)行更正處理（暫不對所得稅進(jìn)行處理，將在差錯更正后合并一筆處理） 。
（2）計算差錯更正事項發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對差錯更正引起凈利潤的變動計提（沖回）盈余公積。
（4）填列上述會計差錯更正對春花公司2007年度會計報表部分項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。 （單位以萬元表示，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）
春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。春花公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率2007年為33%，2008年為25％。春花公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2007年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。春花公司已于2007年12月31日對公司賬目進(jìn)行結(jié)賬；2007年度財務(wù)報告于2008年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。
2008年3月10日，春花公司內(nèi)部審計部門對財務(wù)會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會計業(yè)務(wù)事項和相關(guān)的會計處理：
（1）春花公司于2007年1月1日支付1000萬元購入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內(nèi)支付。2007年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價款220萬元。出售債券時春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 220
貸：持有至到期投資（1000×20％） 200
投資收益 20
2007年末，春花公司計算利息并進(jìn)行了賬務(wù)處理如下：
應(yīng)收利息＝800×6％×1＝48（萬元）
借：應(yīng)收利息 48
貸：投資收益 48
內(nèi)部審計人員注意到，該債券在2007年末市價為900萬元。
（2）2007年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價5000萬元，雙方約定8個月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應(yīng)收賬款5850萬元作價5450萬元出售給工商銀行。春花公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 5450
營業(yè)外支出 400
貸：應(yīng)收賬款 5850
內(nèi)部審計人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向春花公司追償該筆債權(quán)5850萬元。
（3）春花公司于2007年1月1日以支付600萬元作為對價，取得乙公司10%的股權(quán)，取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，春花公司對其采用成本法核算。
2007年12月31日，春花公司又以4500萬元的價格取得乙公司50%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，春花公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。春花公司對該筆投資的賬務(wù)處理是：
2007年初投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：銀行存款 600
2007年年末再投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 4500
貸：銀行存款 4500
2007年年末確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 600
貸：投資收益（1000×60％） 600
內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)，春花公司與乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；同時注意到，春花公司確認(rèn)投資收益后，對由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債71.05萬元（即投資企業(yè)的所得稅稅率33％，被投資單位所得稅稅率24％，將來分配現(xiàn)金股利時需補(bǔ)交所得稅71.05萬元）。
（4）2007年4月10日，春花公司與丙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給丙企業(yè)使用，租賃期開始日為2007年4月30日。2007年4月30日，該寫字樓的賬面價值為4000萬元，公允價值為4200萬元。2007年9月30日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為4300萬元。2007年12月31日租賃期屆滿，收到租金250萬元；春花公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并以4800萬元出售，出售款項已收訖。春花公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。春花公司對該投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理如下：
①2007年4月30日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 4200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 4000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年9月30日，公允價值變動:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
③2007年12月31日，收到租金并出售投資性房地產(chǎn):
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
借：銀行存款 4800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4200
——公允價值變動 100
營業(yè)外收入 500
（5）春花公司于2007年9月10日以其生產(chǎn)的成本為0.2萬元的電子產(chǎn)品作為中秋節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電子產(chǎn)品的售價為每臺0.25萬元。發(fā)放福利時，春花公司有600名職工，其中540名為直接參加生產(chǎn)的職工，60名為總部管理人員。春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本（540×0.2） 108
管理費(fèi)用 （60×0.2） 12
貸：庫存商品（600×0.2） 120
內(nèi)部審計人員注意到，發(fā)放福利時生產(chǎn)的產(chǎn)品，在報告年度一直在生產(chǎn)中，未實現(xiàn)對外銷售。
（6）春花公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，由春花公司向乙公司銷售電子產(chǎn)品100臺，合同價格每臺100萬元。該批設(shè)備在2008年2月10日交貨。
至2007年末春花公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，累計虧損80萬元。春花公司對此計提了存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 80
內(nèi)部審計人員經(jīng)詢問材料采購和生產(chǎn)人員得知，預(yù)計其余未生產(chǎn)的60臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
（7）春花公司2007年第一季度、第二季度、第三季度分別銷售某型號電子設(shè)備400臺、300臺、100臺，每臺售價為8萬元，第四季度由于該產(chǎn)品已永久停產(chǎn)，無產(chǎn)品可銷。春花公司對其客戶作出如下承諾:電子產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，春花公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至3%之間。春花公司2007年四個季度實際發(fā)生的維修費(fèi)分別為25萬元、22萬元、24萬元和17萬元。已知2007年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為20萬元。春花公司對產(chǎn)品質(zhì)量保證金進(jìn)行了如下處理：
①第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 25
貸: 銀行存款 25
第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （400×8×2％） 64
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 64
②第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 22
貸: 銀行存款 22
第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （300×8×2％） 48
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 48
③第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 24
貸: 銀行存款 24
第三季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債：
借: 銷售費(fèi)用 （100×8×2％） 16
貸: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 16
④第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 17
貸: 銀行存款 17
第四季度末尚有產(chǎn)品質(zhì)量保證金余額60萬元，春花公司認(rèn)為該類產(chǎn)品已不再銷售，將其全部轉(zhuǎn)回：
借: 預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 60
貸: 銷售費(fèi)用 60
按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在計提時，不得在稅前抵扣，但可以在實際發(fā)生時抵扣。
（8）春花公司的記賬本位幣為人民幣，2007年12月2日以每股4美元的價格購入丁公司B股10萬股，占丁公司2％的股權(quán)比例，準(zhǔn)備長期持有，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.5元人民幣，款項已付。春花公司購入股票時的賬務(wù)處理時：
借：長期股權(quán)投資 300
貸：銀行存款——美元（10×4×7.5）300
春花公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算，期末未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計人員了解到， 2007年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的丁公司B股的市價變?yōu)槊抗?.8美元，已損失2萬美元市值，但尚在正常變動范圍內(nèi)。已知2007年12月31日即期匯率為1美元=7.4元人民幣。假設(shè)按照稅法規(guī)定，購入的股票以實際支付的價款和購入時的即期匯率所計算的成本可以在稅前抵扣。
（9）春花公司因違約，于2007年12月被A公司告上法庭，要求春花公司賠償500萬元的經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日法院尚未判決，春花公司法律顧問認(rèn)為，本訴訟敗訴的可能性不大，春花公司未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
2008年2月25日，法院一審判決春花公司敗訴，應(yīng)賠償A公司400萬元。春花公司不服，提出上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，該訴訟還在進(jìn)行中，春花公司對此未決訴訟在附注中進(jìn)行了披露，但未進(jìn)行賬務(wù)處理。
內(nèi)部審計人員詢問法律顧問后得知，目前春花公司證據(jù)尚有欠缺，該訴訟維持一審判決的可能性為90％。
（10）春花公司2007年12月5日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1000萬元。春花公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本700萬元。在發(fā)出商品10天后已經(jīng)全部收到此筆貨款1170萬元。2008年2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。后經(jīng)反復(fù)協(xié)商，丙公司在得到春花公司承諾保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，同意重新發(fā)貨，不必退回貨款。2008年2月25日，春花公司在重新生產(chǎn)出產(chǎn)品后，發(fā)出了該合同的貨物，丙公司通過了該批貨物的驗收。
鑒于重新生產(chǎn)的產(chǎn)品成本比上批產(chǎn)品成本高30萬元，春花公司賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：庫存商品 30
假定稅法規(guī)定，銷售退回后，不具有納稅義務(wù)。
其他有關(guān)資料如下：
（1）春花公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格。
（2）商品銷售價格均不含增值稅。
（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（5）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，賬齡1年以內(nèi)（含）的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，1年以上的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為30%。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（7）春花公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）對內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進(jìn)行更正處理（暫不對所得稅進(jìn)行處理，將在差錯更正后合并一筆處理） 。
（2）計算差錯更正事項發(fā)生的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對差錯更正引起凈利潤的變動計提（沖回）盈余公積。
（4）填列上述會計差錯更正對春花公司2007年度會計報表部分項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。 （單位以萬元表示，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）