第 35 題 A銀行和B企業(yè)2005～2009年有以下業(yè)務：
(1)2005年1月1 日，A銀行向B企業(yè)以19600萬元的折價方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬元，合同年利率為6%，A銀行初始確認該貸款的實際利率為6.48%；
(2)2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息；
(3)2007年l2月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，A銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期2008年12月31日將收到利息1200萬元，但預計2009年12月31日僅收到本金10000萬元；A銀行計提了減值準備；
(4)2008年12月31日將收到利息l200萬元，2009年12月31 日收到本金10000萬元；
(5)2009年12月31 日 A銀行與B企業(yè)進行債務重組，A銀行以5000萬元的公允價值從B企業(yè)取得一項房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)后了結(jié)該債權債務關系；
(6)A銀行擬將該房產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，繼續(xù)作為抵債資產(chǎn)核算，在處置之前從2010年1月1日將該房產(chǎn)臨時對外出租，2010年12月取得租金收入160萬元存放同業(yè)并支付維修費用20萬元；
(7)2011年12月A銀行與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司出價4810萬元購置該房產(chǎn)，預計A銀行還要支付相關稅費10萬元。
要求：
(1)計算2005年、2006年12月31 日 A銀行該項貸款的攤余價值；
(2)計算2007年末A銀行應確認的貸款減值損失；
(3)計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值；
(4)計算2009年末A銀行在債務重組過程中應確認的損益；
(5)寫出2009年取得抵債資產(chǎn)以及2010年、2011年相關業(yè)務的會計處理分錄。
標準答案:
【答案】
(1)計算2005年、2006年l2月31日A銀行該項貸款的攤余價值
2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600×106.48%－20000×6%=19670.08 (萬元)。
2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19670.08×106.48%－20000 ×6%=19744.70(萬元)。
(2)計算2007年末A銀行應確認的貸款減值損失
2007年12月31日A銀行該貸款確認減值損失前的攤余成本=19744.70×106.48%－20000×6%=19824．16(萬元)。
2007年12月31日A銀行預計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200/106.48%+10000/106．48%2=9946．88(萬元)。
2007年12月31日A銀行應確認的貸款減值損失=19824.16－9946.88=9877．28(萬元)。
(3)計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值
2008年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9946.88×106.48%－1200=9391.44(萬元)。
(4)計算2009年末A銀行在債務重組過程中應確認的損益
貸款的賬面余額=19824.16－1200－10000=8624．16(萬元)。
(此時攤余價值已經(jīng)為0，即9391.44×106.48%－10000=0，但是貸款尚有余額8624.16萬元沒有收回，與減值準備余額相同，減值準備賬面余額=9877.28－9946.88×6.48% －9391.44×6.48%=8624.16(萬元)。)
A銀行已經(jīng)將貸款余額全額確認了減值，所以重組過程中收到資產(chǎn)的公允價值就是應確認的損益。即沖減資產(chǎn)減值損失5000萬元。
(5)作出與抵債資產(chǎn)有關的賬務處理
①2009年12月31日
借：抵債資產(chǎn) 5000
貸款損失準備 8624．16
貸：貸款一已減值 8624.16
資產(chǎn)減值損失 5000
②2010年至201 1年相關業(yè)務的會計處理分錄
2010年取得租金收入和支付維修費
借：存放同業(yè) 160
貸：其他業(yè)務收入 160
借：其他業(yè)務成本 20
貸：存放同業(yè) 20
2011年12月與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價值低于C公司出價時應計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 200(5000－4810+10)
(1)2005年1月1 日，A銀行向B企業(yè)以19600萬元的折價方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬元，合同年利率為6%，A銀行初始確認該貸款的實際利率為6.48%；
(2)2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息；
(3)2007年l2月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，A銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期2008年12月31日將收到利息1200萬元，但預計2009年12月31日僅收到本金10000萬元；A銀行計提了減值準備；
(4)2008年12月31日將收到利息l200萬元，2009年12月31 日收到本金10000萬元；
(5)2009年12月31 日 A銀行與B企業(yè)進行債務重組，A銀行以5000萬元的公允價值從B企業(yè)取得一項房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)后了結(jié)該債權債務關系；
(6)A銀行擬將該房產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，繼續(xù)作為抵債資產(chǎn)核算，在處置之前從2010年1月1日將該房產(chǎn)臨時對外出租，2010年12月取得租金收入160萬元存放同業(yè)并支付維修費用20萬元；
(7)2011年12月A銀行與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司出價4810萬元購置該房產(chǎn)，預計A銀行還要支付相關稅費10萬元。
要求：
(1)計算2005年、2006年12月31 日 A銀行該項貸款的攤余價值；
(2)計算2007年末A銀行應確認的貸款減值損失；
(3)計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值；
(4)計算2009年末A銀行在債務重組過程中應確認的損益；
(5)寫出2009年取得抵債資產(chǎn)以及2010年、2011年相關業(yè)務的會計處理分錄。
標準答案:
【答案】
(1)計算2005年、2006年l2月31日A銀行該項貸款的攤余價值
2005年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19600×106.48%－20000×6%=19670.08 (萬元)。
2006年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=19670.08×106.48%－20000 ×6%=19744.70(萬元)。
(2)計算2007年末A銀行應確認的貸款減值損失
2007年12月31日A銀行該貸款確認減值損失前的攤余成本=19744.70×106.48%－20000×6%=19824．16(萬元)。
2007年12月31日A銀行預計該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1200/106.48%+10000/106．48%2=9946．88(萬元)。
2007年12月31日A銀行應確認的貸款減值損失=19824.16－9946.88=9877．28(萬元)。
(3)計算2008年收到利息后該貸款的攤余價值
2008年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9946.88×106.48%－1200=9391.44(萬元)。
(4)計算2009年末A銀行在債務重組過程中應確認的損益
貸款的賬面余額=19824.16－1200－10000=8624．16(萬元)。
(此時攤余價值已經(jīng)為0，即9391.44×106.48%－10000=0，但是貸款尚有余額8624.16萬元沒有收回，與減值準備余額相同，減值準備賬面余額=9877.28－9946.88×6.48% －9391.44×6.48%=8624.16(萬元)。)
A銀行已經(jīng)將貸款余額全額確認了減值，所以重組過程中收到資產(chǎn)的公允價值就是應確認的損益。即沖減資產(chǎn)減值損失5000萬元。
(5)作出與抵債資產(chǎn)有關的賬務處理
①2009年12月31日
借：抵債資產(chǎn) 5000
貸款損失準備 8624．16
貸：貸款一已減值 8624.16
資產(chǎn)減值損失 5000
②2010年至201 1年相關業(yè)務的會計處理分錄
2010年取得租金收入和支付維修費
借：存放同業(yè) 160
貸：其他業(yè)務收入 160
借：其他業(yè)務成本 20
貸：存放同業(yè) 20
2011年12月與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，待售資產(chǎn)賬面價值低于C公司出價時應計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 200(5000－4810+10)