第 31 題 或有事項的基本特征有（?。?。
A．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
B．影響或有事項的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制
C．或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定
D．或有事項具有不確定性
E．或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
【正確答案】： A,C,D
【參考解析】： 或有事項具有四個特征：①或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；②或有事項具有不確定性；③或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以確定；④影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。
第 32 題 下列有關(guān)稀釋每股收益的論斷中正確的是（?。?。
A．假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額
B．假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額
C．比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加
D．普通股平均市場價格的計算，理論上應(yīng)當(dāng)包括該普通股每次交易的價格，但實務(wù)操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術(shù)平均即可
【正確答案】： A,B,C,D
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出明細科目。）
第 33 題 AS公司2001年1月1日決定以其庫存管理，支付含稅價款為288萬元（增值稅率為17%），支付安裝費用。包裝費用等共計12萬元，6月20日交付使用，固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，采用平均年限法計提折舊，期限為4年，凈殘值為零。該設(shè)備系子公司生產(chǎn)，產(chǎn)品成本216萬元。2002年8月15日母公司將該設(shè)備出售，并將凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
要求：
（1）編制2002年母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益的數(shù)額相抵銷分錄。
（2）編制2002年母公司內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷分錄。
（3）編制2002年內(nèi)部提取的盈余公積的抵銷分錄。
（4）編制2001年和2002年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄。
（5）編制2000年、2001年和2002年固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）判斷：22.50/180=12.5%<25%，因此屬于非貨幣性交易。
（2）應(yīng)確認(rèn)的收益=收到補價－（收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×換出資產(chǎn)的賬面價值－（收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交稅金及附加＝22.50－（22.50/180）×150－（22.50/180）×180×17%＝－0.08
（3）換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－收到補價+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝150－22.50+（－0.08）+180×17%＝158.02
（4）2001年1月1日非貨幣交易取得固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 158.02
銀行存款 22.50
營業(yè)外支出——非貨幣交易性支出 0.08
貸：庫存商品 150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180×17％＝30.60
（5）2001、2002年計提折舊
2001年折舊額=（158.02－8.02）×5/15×11/12=45.83
2002年折舊額=（158.02－8.02）×5/15×1/12+（158.02－8.02）×4/15×4/12=17.50
借：制造費用 45.83
貸：累計折舊 45.83
借：制造費用 17.50
貸：累計折舊 17.50
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)減值進行會計處理：
（1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。
2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2005年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2005年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2005年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：
①X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
②Y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元?！ ?BR> ③Z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1） 甲公司2005年在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。
（2） 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3） 假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
（4） 甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。
（5） 不存在其他納稅調(diào)整事項。
要求：
（1） 對上述交易或事項是否計提減值準(zhǔn)備進行判斷；對于需要計提減值準(zhǔn)備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
（2） 根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額。
（3） 計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）資料（1）的答案
本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備.
計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（1500-1440）=60萬元（萬元）
借:管理費用 60
貸:壞賬準(zhǔn)備 60
資料（2）的答案:
① A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備
有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000，所以有合同部分是不用計提存貨跌價準(zhǔn)備的.
無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借:管理費用 35
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 35
②B配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備.
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）
由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準(zhǔn)備 .
③C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備.
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200×0.8）=240（萬元）
借:管理費用 240
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 240
資料（3）的答案
①X設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備
2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準(zhǔn)備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬元）
②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準(zhǔn)備
Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=960-900=60（萬元）
③Z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.
（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額
X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理
①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元
因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）
說明:關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點認(rèn)為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準(zhǔn)備，也有觀點認(rèn)為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理?，F(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）
借:所得稅 990
遞延稅款 214.17
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 1204.17
（或直接做下面的分錄也是正確的
借:遞延稅款 214.17
貸:所得稅 214.17）
A．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
B．影響或有事項的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制
C．或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定
D．或有事項具有不確定性
E．或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
【正確答案】： A,C,D
【參考解析】： 或有事項具有四個特征：①或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；②或有事項具有不確定性；③或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以確定；④影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。
第 32 題 下列有關(guān)稀釋每股收益的論斷中正確的是（?。?。
A．假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額
B．假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額
C．比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加
D．普通股平均市場價格的計算，理論上應(yīng)當(dāng)包括該普通股每次交易的價格，但實務(wù)操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術(shù)平均即可
【正確答案】： A,B,C,D
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的，要求寫出明細科目。）
第 33 題 AS公司2001年1月1日決定以其庫存管理，支付含稅價款為288萬元（增值稅率為17%），支付安裝費用。包裝費用等共計12萬元，6月20日交付使用，固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，采用平均年限法計提折舊，期限為4年，凈殘值為零。該設(shè)備系子公司生產(chǎn)，產(chǎn)品成本216萬元。2002年8月15日母公司將該設(shè)備出售，并將凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
要求：
（1）編制2002年母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益的數(shù)額相抵銷分錄。
（2）編制2002年母公司內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷分錄。
（3）編制2002年內(nèi)部提取的盈余公積的抵銷分錄。
（4）編制2001年和2002年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄。
（5）編制2000年、2001年和2002年固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）判斷：22.50/180=12.5%<25%，因此屬于非貨幣性交易。
（2）應(yīng)確認(rèn)的收益=收到補價－（收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×換出資產(chǎn)的賬面價值－（收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交稅金及附加＝22.50－（22.50/180）×150－（22.50/180）×180×17%＝－0.08
（3）換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－收到補價+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝150－22.50+（－0.08）+180×17%＝158.02
（4）2001年1月1日非貨幣交易取得固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 158.02
銀行存款 22.50
營業(yè)外支出——非貨幣交易性支出 0.08
貸：庫存商品 150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180×17％＝30.60
（5）2001、2002年計提折舊
2001年折舊額=（158.02－8.02）×5/15×11/12=45.83
2002年折舊額=（158.02－8.02）×5/15×1/12+（158.02－8.02）×4/15×4/12=17.50
借：制造費用 45.83
貸：累計折舊 45.83
借：制造費用 17.50
貸：累計折舊 17.50
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)減值進行會計處理：
（1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。
2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2005年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2005年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2005年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：
①X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。
②Y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元?！ ?BR> ③Z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1） 甲公司2005年在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。
（2） 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3） 假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
（4） 甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。
（5） 不存在其他納稅調(diào)整事項。
要求：
（1） 對上述交易或事項是否計提減值準(zhǔn)備進行判斷；對于需要計提減值準(zhǔn)備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
（2） 根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額。
（3） 計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）資料（1）的答案
本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備.
計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（1500-1440）=60萬元（萬元）
借:管理費用 60
貸:壞賬準(zhǔn)備 60
資料（2）的答案:
① A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備
有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000，所以有合同部分是不用計提存貨跌價準(zhǔn)備的.
無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借:管理費用 35
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 35
②B配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備.
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）
由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準(zhǔn)備 .
③C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備.
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200×0.8）=240（萬元）
借:管理費用 240
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 240
資料（3）的答案
①X設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備
2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準(zhǔn)備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬元）
②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準(zhǔn)備
Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=960-900=60（萬元）
③Z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.
（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額
X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理
①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元
因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）
說明:關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點認(rèn)為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準(zhǔn)備，也有觀點認(rèn)為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理?，F(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）
借:所得稅 990
遞延稅款 214.17
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 1204.17
（或直接做下面的分錄也是正確的
借:遞延稅款 214.17
貸:所得稅 214.17）