30、 春天股份有限公司(以下稱為“春天公司”)系非上市公司,主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。春天公司所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外,春天公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。春天公司每年3月25日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；在3月1日進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。春天公司按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。
(1)2005年6月上級(jí)審計(jì)部門在對(duì)春天公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下交易或事項(xiàng)：
①2004年10月1日，春天公司擁有甲上市公司40%的股份，為甲上市公司的非流通股股東。為了取得非流通股的流通權(quán)，采取送股方式作為對(duì)價(jià)，每10股流通股送2股。甲上市公司總股本為2億股。甲上市公司公布的2005年第三季度中期報(bào)告顯示，2005年9月末甲上市公司股東權(quán)益總額為6億元。春天公司對(duì)支付的對(duì)價(jià)所做的賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 7200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（明細(xì)略） 7200
②2004年8月5日，在稅務(wù)部門的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)春天公司在2003年少納所得稅500萬(wàn)元，遂作出決定：除應(yīng)補(bǔ)交500萬(wàn)元稅款外，還要補(bǔ)交罰款和滯納金30萬(wàn)元。春天公司按規(guī)定交納了稅金和罰款和滯納金。春天公司的賬務(wù)處理是：
借：所得稅 500
營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：銀行存款 530
③ 2004年10月，春天公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的專利與戊公司發(fā)生糾紛，戊公司稱春天公司侵犯了其專利權(quán)，于2004年12月1日訴訟到法院，要求春天公司賠償其損失1800萬(wàn)元。2004年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。春天公司法律顧問(wèn)認(rèn)為，很可能賠償戊公司1200萬(wàn)元的損失,春天公司據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)1200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2005年1月20日,法院一審判決春天公司賠償戊公司1600萬(wàn)元。春天公司和戊公司均表示不再上訴。1月25日,春天公司向戊公司支付上述賠償款。春天公司所做的賬務(wù)處理是：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1200
營(yíng)業(yè)外支出 400
貸：銀行存款 1600
④2004年12月10日，春天公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批電子機(jī)械設(shè)備。合同規(guī)定，該商品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，春天公司負(fù)責(zé)電子機(jī)械設(shè)備的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月10日，春天公司將設(shè)備運(yùn)抵丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的該商品銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為117萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該電子機(jī)械設(shè)備的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。12月31日，春天公司完成了安裝工作的90%；經(jīng)了解，該設(shè)備的安裝和檢驗(yàn)在2005年1月18日完成。2004年末，春天公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
貸：庫(kù)存商品600
（2）在2005年末進(jìn)行年終結(jié)算前，春天公司財(cái)務(wù)部對(duì)本年業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2005年10月1日，春天公司將應(yīng)收債權(quán)2000萬(wàn)元出售給銀行，出售價(jià)格1200萬(wàn)元。春天公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。2005年出售時(shí)春天公司的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 1200
壞賬準(zhǔn)備 500
營(yíng)業(yè)外支出 300
貸：應(yīng)收賬款 2000
經(jīng)復(fù)核，在出售協(xié)議中明確規(guī)定，如銀行不能在2006年1月末前收回該債權(quán)，春天公司有義務(wù)償還1224萬(wàn)元。至年末銀行尚未收回該債權(quán)。
②2005年2月1日，春天公司與丁公司簽定軟件開發(fā)合同，為春天公司開發(fā)一套生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。在軟件開發(fā)到50%時(shí)，春天公司支付軟件開發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，在4月3日軟件開發(fā)完成時(shí)再支付300萬(wàn)元。春天公司在每次支付時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
按照春天公司的會(huì)計(jì)政策,計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限為4年,采用直線法攤銷。
（3）2005年末年終結(jié)算時(shí)，有如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)尚未進(jìn)行處理：
①計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2005年12月31日，春天公司在對(duì)某車間生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。春天公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2010年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生
該生產(chǎn)線建設(shè)和使用有關(guān)情況是：2004年12月1日，春天公司購(gòu)入該生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為l000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
2004年12月1日，春天公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2004年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
②計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
銷的銷售合同,約定在2006年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2005年12月31日,C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.6萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2005年12月31日,D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品,預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。
2004年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2005年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。春天公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
③年末確認(rèn)勞務(wù)收入
2005年2月1日，春天公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，預(yù)計(jì)2005年12月30日完工；合同總金額為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為280萬(wàn)元。2005年6月30日，春天公司已投入成本112萬(wàn)元，預(yù)收安裝勞務(wù)費(fèi)150萬(wàn)元；2005年12月初，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元，春天公司已收到全部安裝款項(xiàng)。下半年發(fā)生勞務(wù)成本168萬(wàn)元（全部為人工成本）。公司在半年末確認(rèn)勞務(wù)收入。
④年末計(jì)提利息
春天公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2005年1月1日從建行借入1200萬(wàn)元5年期貸款，貸款年利率為6%,利息在每年1月2日支付。建造工程于2005年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2005年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出300萬(wàn)元,6月1日支出300萬(wàn)元,12月1日支出700萬(wàn)元。假定該公司按年計(jì)提利息；累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。
（4）2006年1月1日至2006年3月15日，春天公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
①2月12日，春天公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災(zāi)，除獲得的保險(xiǎn)賠償外，造成經(jīng)濟(jì)損失450萬(wàn)元。
②2月15日，春天公司收到丙公司退回的2005年12月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元。退回貨物已收到，但退貨后至報(bào)表報(bào)出日，該筆貨款尚未退還購(gòu)貨方。
③2月28日，春天公司收到法院的判決，要求春天公司賠償原告方甲公司200萬(wàn)元。此訴訟是因?yàn)榇禾旃驹跇I(yè)務(wù)往來(lái)中違約，于2005年12中旬被甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失250萬(wàn)元。至2005年年末，法院尚未判決；春天公司法律顧問(wèn)因情況不明，無(wú)法判斷賠償?shù)目赡苄约捌浣痤~。法院判決后，春天公司按要求于3月5日支付了賠償款。
④2005年12月22日，春天公司為解決庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}，與丁公司簽訂了一筆銷售合同，合同規(guī)定，丁公司購(gòu)入春天公司商品后，如果丁公司在次年5月旺季無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，丁公司可將貨物退回給春天公司。春天公司對(duì)此筆銷售確認(rèn)了收入1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，春天公司尚未收到貨款。經(jīng)了解，丁公司無(wú)法估計(jì)對(duì)外銷售的可能性。
要求:
（1）指出2005年6月上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（差錯(cuò)更正涉及損益的，差錯(cuò)更正后一筆結(jié)轉(zhuǎn)）。
（2）指出2005年12月財(cái)務(wù)部門在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）要求對(duì)2005年末年終結(jié)算時(shí)需要處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）判斷2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及損益時(shí)，合為一筆調(diào)整）。
（5）將2005年6月差錯(cuò)更正和2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整結(jié)果，填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答案；調(diào)增數(shù)以“+”表示,調(diào)減數(shù)以“-”表示,不調(diào)整以“0”表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）指出2005年6月上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①將股權(quán)分置改革中支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)記入“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，記入管理費(fèi)用是錯(cuò)誤的。應(yīng)確認(rèn)的金額計(jì)算如下：
春天公司改革前擁有的股份數(shù)=20000萬(wàn)股×40%=8000萬(wàn)股；送出股份數(shù)=（20000萬(wàn)股×60%）/10×2=1200×2=2400（萬(wàn)股）；送股后的股份數(shù)=8000-2400=5600（萬(wàn)股），股權(quán)比例由40%下降為28%（5600/20000），減少了12%，所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元（60000萬(wàn)元×12%）。
應(yīng)記入股權(quán)分置流通權(quán)的金額為7200萬(wàn)元。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 7200
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 7200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 2376
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（7200×33%）2376
②2003年應(yīng)交的所得稅不能作為2004年的損益，計(jì)入2004年所得稅是錯(cuò)誤的；罰款和滯納金應(yīng)作為當(dāng)期損益。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2003年所得稅）500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2004年所得稅） 500
③上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，春天公司將預(yù)計(jì)負(fù)債的差額計(jì)入當(dāng)期損益是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出） 400
貸：其他應(yīng)付款 400
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1200
貸：其他應(yīng)付款 1200
借：遞延稅款（400×33×） 132
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 132
說(shuō)明：會(huì)計(jì)上將損失計(jì)入2004年；所得稅抵扣在2005年（公司原將損失計(jì)入2005年，所得稅也在2005年抵扣），屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延稅款。
④由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，春天公司在尚未完成安裝并經(jīng)驗(yàn)收之前就確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 600
同時(shí)將收入確認(rèn)到2005年：
借：預(yù)收賬款 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：發(fā)出商品 600
⑤將上述差錯(cuò)更正影響的凈利潤(rùn)調(diào)整到未分配利潤(rùn)，并調(diào)整盈余公積
調(diào)減2003年凈利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積 （500×10%）50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50
調(diào)增2004年凈利潤(rùn)=7200-2376+500-400-132-1000+600=4392（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整 4392
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4392
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 439.2
貸：盈余公積 （4392×10%） 439.2
（2）指出2005年12月財(cái)務(wù)部門在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①在出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的情況下，春天公司確認(rèn)出售損益是錯(cuò)誤的；應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
營(yíng)業(yè)外支出 300
短期借款 1200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （24/4） 6
貸：預(yù)提費(fèi)用 6
②計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)，直接費(fèi)用化是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
貸：管理費(fèi)用 600
借：管理費(fèi)用 112.5
貸：無(wú)形資產(chǎn)[600/4×（9/12）] 112.5
（3）要求對(duì)2005年末年終結(jié)算時(shí)需要處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)提該生產(chǎn)線的減值準(zhǔn)備
該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=1000+170+2.5+10+1.7+5=1189.2（萬(wàn)元）
該生產(chǎn)線在2005年的折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬(wàn)元)
該生產(chǎn)線在2005年12月31日計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1189.2—196=993.2（萬(wàn)元）
2005年12月31日該生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬(wàn)元)；該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值807.56萬(wàn)元，大于銷售凈價(jià)782萬(wàn)元，可收回金額807.56萬(wàn)元。
2005年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=993.2—807.56=185.64(萬(wàn)元)。春天公司的賬務(wù)處理：
借:營(yíng)業(yè)外支出 185.64
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
②計(jì)算甲公司2005年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B產(chǎn)品
簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900（萬(wàn)元）,其成本=300×3=900（萬(wàn)元），則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560（萬(wàn)元）,其成本=200×3=600（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-560=40（萬(wàn)元）。
C產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=1000×（1.6-0.15）=1450（萬(wàn)元）,其成本是1700萬(wàn)元,則C產(chǎn)品需要保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為50萬(wàn)元，需補(bǔ)提200萬(wàn)元。
D配件
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（1.6-0.15）=580（萬(wàn)元），C產(chǎn)品的成本=600+400×0.25=700（萬(wàn)元）, 由于C產(chǎn)品發(fā)生減值，則D配件需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
D配件可變現(xiàn)凈值=C產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)—將D配件生產(chǎn)成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本—預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=400×1.6—400×0.25—400×0.15=640—100—60=480（萬(wàn)元）
D配件的成本為600萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。春天公司計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品 40
——C產(chǎn)品 200
——D配件 120
③2005年末確認(rèn)安裝勞務(wù)收入
2005年6月末勞務(wù)完成程度=112/280=40%
上半年確認(rèn)的勞務(wù)收入=400×40%=160（萬(wàn)元）
上半年確認(rèn)的費(fèi)用=280×40%=112（萬(wàn)元）
2005年末勞務(wù)完成程度=（112+168）/280=100%
下半年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×完工程度—前期已確認(rèn)的收入=（400+30）×100%—160=270（萬(wàn)元）
下半年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×完工程度—前期已確認(rèn)的費(fèi)用=280×100%—112=168（萬(wàn)元）
年末確認(rèn)收入的賬務(wù)處理是：
借：預(yù)收賬款 270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 168
貸：勞務(wù)成本 168
④年末計(jì)提利息
全年利息費(fèi)用=1200×6%=72（萬(wàn)元）
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×（12/12）+300×（7/12）+600×（1/12）=300+175+50=525（萬(wàn)元）
2005年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=525×6%=31.5（萬(wàn)元）。春天公司的賬務(wù)處理是：
借：在建工程 31.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40.5
貸：應(yīng)付利息 72
（4）判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及損益時(shí)，合為一筆調(diào)整）
①日后期間發(fā)生的火災(zāi)造成的損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
②日后期間的銷售退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)付賬款 117
借：庫(kù)存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（20×33%） 6.6
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 6.6
③該項(xiàng)訴訟應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出） 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （200×33%） 66
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 66
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
④在無(wú)法估計(jì)退貨可能性的情況下，應(yīng)在退貨期滿后才能確認(rèn)收入。春天公司所做的調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 700
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （300×33%） 99
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 99
⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配，并調(diào)整盈余公積
調(diào)增凈利潤(rùn)=-100+80+6.6-200+66-1000+700-99=-546.4(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 546.4
貸：以前年度損益調(diào)整 546.4
借：盈余公積（546.4×10%） 54.64
貸: 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54.64
（5）將2005年6月差錯(cuò)更正和2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整結(jié)果，填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額
本題分?jǐn)?shù)： 21.00 分
解 析：
(1)2005年6月上級(jí)審計(jì)部門在對(duì)春天公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下交易或事項(xiàng)：
①2004年10月1日，春天公司擁有甲上市公司40%的股份，為甲上市公司的非流通股股東。為了取得非流通股的流通權(quán)，采取送股方式作為對(duì)價(jià)，每10股流通股送2股。甲上市公司總股本為2億股。甲上市公司公布的2005年第三季度中期報(bào)告顯示，2005年9月末甲上市公司股東權(quán)益總額為6億元。春天公司對(duì)支付的對(duì)價(jià)所做的賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 7200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（明細(xì)略） 7200
②2004年8月5日，在稅務(wù)部門的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)春天公司在2003年少納所得稅500萬(wàn)元，遂作出決定：除應(yīng)補(bǔ)交500萬(wàn)元稅款外，還要補(bǔ)交罰款和滯納金30萬(wàn)元。春天公司按規(guī)定交納了稅金和罰款和滯納金。春天公司的賬務(wù)處理是：
借：所得稅 500
營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：銀行存款 530
③ 2004年10月，春天公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的專利與戊公司發(fā)生糾紛，戊公司稱春天公司侵犯了其專利權(quán)，于2004年12月1日訴訟到法院，要求春天公司賠償其損失1800萬(wàn)元。2004年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。春天公司法律顧問(wèn)認(rèn)為，很可能賠償戊公司1200萬(wàn)元的損失,春天公司據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)1200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2005年1月20日,法院一審判決春天公司賠償戊公司1600萬(wàn)元。春天公司和戊公司均表示不再上訴。1月25日,春天公司向戊公司支付上述賠償款。春天公司所做的賬務(wù)處理是：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1200
營(yíng)業(yè)外支出 400
貸：銀行存款 1600
④2004年12月10日，春天公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批電子機(jī)械設(shè)備。合同規(guī)定，該商品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，春天公司負(fù)責(zé)電子機(jī)械設(shè)備的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月10日，春天公司將設(shè)備運(yùn)抵丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的該商品銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為117萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該電子機(jī)械設(shè)備的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。12月31日，春天公司完成了安裝工作的90%；經(jīng)了解，該設(shè)備的安裝和檢驗(yàn)在2005年1月18日完成。2004年末，春天公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
貸：庫(kù)存商品600
（2）在2005年末進(jìn)行年終結(jié)算前，春天公司財(cái)務(wù)部對(duì)本年業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2005年10月1日，春天公司將應(yīng)收債權(quán)2000萬(wàn)元出售給銀行，出售價(jià)格1200萬(wàn)元。春天公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。2005年出售時(shí)春天公司的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 1200
壞賬準(zhǔn)備 500
營(yíng)業(yè)外支出 300
貸：應(yīng)收賬款 2000
經(jīng)復(fù)核，在出售協(xié)議中明確規(guī)定，如銀行不能在2006年1月末前收回該債權(quán)，春天公司有義務(wù)償還1224萬(wàn)元。至年末銀行尚未收回該債權(quán)。
②2005年2月1日，春天公司與丁公司簽定軟件開發(fā)合同，為春天公司開發(fā)一套生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。在軟件開發(fā)到50%時(shí)，春天公司支付軟件開發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，在4月3日軟件開發(fā)完成時(shí)再支付300萬(wàn)元。春天公司在每次支付時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
按照春天公司的會(huì)計(jì)政策,計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限為4年,采用直線法攤銷。
（3）2005年末年終結(jié)算時(shí)，有如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)尚未進(jìn)行處理：
①計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2005年12月31日，春天公司在對(duì)某車間生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。春天公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2010年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生
該生產(chǎn)線建設(shè)和使用有關(guān)情況是：2004年12月1日，春天公司購(gòu)入該生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為l000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
2004年12月1日，春天公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2004年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
②計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
銷的銷售合同,約定在2006年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2005年12月31日,C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.6萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2005年12月31日,D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品,預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。
2004年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2005年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。春天公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
③年末確認(rèn)勞務(wù)收入
2005年2月1日，春天公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，預(yù)計(jì)2005年12月30日完工；合同總金額為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為280萬(wàn)元。2005年6月30日，春天公司已投入成本112萬(wàn)元，預(yù)收安裝勞務(wù)費(fèi)150萬(wàn)元；2005年12月初，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元，春天公司已收到全部安裝款項(xiàng)。下半年發(fā)生勞務(wù)成本168萬(wàn)元（全部為人工成本）。公司在半年末確認(rèn)勞務(wù)收入。
④年末計(jì)提利息
春天公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2005年1月1日從建行借入1200萬(wàn)元5年期貸款，貸款年利率為6%,利息在每年1月2日支付。建造工程于2005年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2005年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出300萬(wàn)元,6月1日支出300萬(wàn)元,12月1日支出700萬(wàn)元。假定該公司按年計(jì)提利息；累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。
（4）2006年1月1日至2006年3月15日，春天公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
①2月12日，春天公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災(zāi)，除獲得的保險(xiǎn)賠償外，造成經(jīng)濟(jì)損失450萬(wàn)元。
②2月15日，春天公司收到丙公司退回的2005年12月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元。退回貨物已收到，但退貨后至報(bào)表報(bào)出日，該筆貨款尚未退還購(gòu)貨方。
③2月28日，春天公司收到法院的判決，要求春天公司賠償原告方甲公司200萬(wàn)元。此訴訟是因?yàn)榇禾旃驹跇I(yè)務(wù)往來(lái)中違約，于2005年12中旬被甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失250萬(wàn)元。至2005年年末，法院尚未判決；春天公司法律顧問(wèn)因情況不明，無(wú)法判斷賠償?shù)目赡苄约捌浣痤~。法院判決后，春天公司按要求于3月5日支付了賠償款。
④2005年12月22日，春天公司為解決庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}，與丁公司簽訂了一筆銷售合同，合同規(guī)定，丁公司購(gòu)入春天公司商品后，如果丁公司在次年5月旺季無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，丁公司可將貨物退回給春天公司。春天公司對(duì)此筆銷售確認(rèn)了收入1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，春天公司尚未收到貨款。經(jīng)了解，丁公司無(wú)法估計(jì)對(duì)外銷售的可能性。
要求:
（1）指出2005年6月上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（差錯(cuò)更正涉及損益的，差錯(cuò)更正后一筆結(jié)轉(zhuǎn)）。
（2）指出2005年12月財(cái)務(wù)部門在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）要求對(duì)2005年末年終結(jié)算時(shí)需要處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）判斷2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及損益時(shí)，合為一筆調(diào)整）。
（5）將2005年6月差錯(cuò)更正和2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整結(jié)果，填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答案；調(diào)增數(shù)以“+”表示,調(diào)減數(shù)以“-”表示,不調(diào)整以“0”表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）指出2005年6月上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①將股權(quán)分置改革中支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)記入“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，記入管理費(fèi)用是錯(cuò)誤的。應(yīng)確認(rèn)的金額計(jì)算如下：
春天公司改革前擁有的股份數(shù)=20000萬(wàn)股×40%=8000萬(wàn)股；送出股份數(shù)=（20000萬(wàn)股×60%）/10×2=1200×2=2400（萬(wàn)股）；送股后的股份數(shù)=8000-2400=5600（萬(wàn)股），股權(quán)比例由40%下降為28%（5600/20000），減少了12%，所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元（60000萬(wàn)元×12%）。
應(yīng)記入股權(quán)分置流通權(quán)的金額為7200萬(wàn)元。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 7200
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 7200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 2376
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（7200×33%）2376
②2003年應(yīng)交的所得稅不能作為2004年的損益，計(jì)入2004年所得稅是錯(cuò)誤的；罰款和滯納金應(yīng)作為當(dāng)期損益。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2003年所得稅）500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2004年所得稅） 500
③上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，春天公司將預(yù)計(jì)負(fù)債的差額計(jì)入當(dāng)期損益是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出） 400
貸：其他應(yīng)付款 400
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1200
貸：其他應(yīng)付款 1200
借：遞延稅款（400×33×） 132
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 132
說(shuō)明：會(huì)計(jì)上將損失計(jì)入2004年；所得稅抵扣在2005年（公司原將損失計(jì)入2005年，所得稅也在2005年抵扣），屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延稅款。
④由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，春天公司在尚未完成安裝并經(jīng)驗(yàn)收之前就確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 600
同時(shí)將收入確認(rèn)到2005年：
借：預(yù)收賬款 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：發(fā)出商品 600
⑤將上述差錯(cuò)更正影響的凈利潤(rùn)調(diào)整到未分配利潤(rùn)，并調(diào)整盈余公積
調(diào)減2003年凈利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積 （500×10%）50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50
調(diào)增2004年凈利潤(rùn)=7200-2376+500-400-132-1000+600=4392（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整 4392
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4392
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 439.2
貸：盈余公積 （4392×10%） 439.2
（2）指出2005年12月財(cái)務(wù)部門在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，春天公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正
①在出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的情況下，春天公司確認(rèn)出售損益是錯(cuò)誤的；應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押取得借款。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
營(yíng)業(yè)外支出 300
短期借款 1200
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （24/4） 6
貸：預(yù)提費(fèi)用 6
②計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)，直接費(fèi)用化是錯(cuò)誤的。春天公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
貸：管理費(fèi)用 600
借：管理費(fèi)用 112.5
貸：無(wú)形資產(chǎn)[600/4×（9/12）] 112.5
（3）要求對(duì)2005年末年終結(jié)算時(shí)需要處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)提該生產(chǎn)線的減值準(zhǔn)備
該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=1000+170+2.5+10+1.7+5=1189.2（萬(wàn)元）
該生產(chǎn)線在2005年的折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬(wàn)元)
該生產(chǎn)線在2005年12月31日計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1189.2—196=993.2（萬(wàn)元）
2005年12月31日該生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬(wàn)元)；該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值807.56萬(wàn)元，大于銷售凈價(jià)782萬(wàn)元，可收回金額807.56萬(wàn)元。
2005年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=993.2—807.56=185.64(萬(wàn)元)。春天公司的賬務(wù)處理：
借:營(yíng)業(yè)外支出 185.64
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
②計(jì)算甲公司2005年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B產(chǎn)品
簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900（萬(wàn)元）,其成本=300×3=900（萬(wàn)元），則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560（萬(wàn)元）,其成本=200×3=600（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-560=40（萬(wàn)元）。
C產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=1000×（1.6-0.15）=1450（萬(wàn)元）,其成本是1700萬(wàn)元,則C產(chǎn)品需要保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為50萬(wàn)元，需補(bǔ)提200萬(wàn)元。
D配件
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（1.6-0.15）=580（萬(wàn)元），C產(chǎn)品的成本=600+400×0.25=700（萬(wàn)元）, 由于C產(chǎn)品發(fā)生減值，則D配件需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
D配件可變現(xiàn)凈值=C產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)—將D配件生產(chǎn)成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本—預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=400×1.6—400×0.25—400×0.15=640—100—60=480（萬(wàn)元）
D配件的成本為600萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。春天公司計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品 40
——C產(chǎn)品 200
——D配件 120
③2005年末確認(rèn)安裝勞務(wù)收入
2005年6月末勞務(wù)完成程度=112/280=40%
上半年確認(rèn)的勞務(wù)收入=400×40%=160（萬(wàn)元）
上半年確認(rèn)的費(fèi)用=280×40%=112（萬(wàn)元）
2005年末勞務(wù)完成程度=（112+168）/280=100%
下半年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×完工程度—前期已確認(rèn)的收入=（400+30）×100%—160=270（萬(wàn)元）
下半年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×完工程度—前期已確認(rèn)的費(fèi)用=280×100%—112=168（萬(wàn)元）
年末確認(rèn)收入的賬務(wù)處理是：
借：預(yù)收賬款 270
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 168
貸：勞務(wù)成本 168
④年末計(jì)提利息
全年利息費(fèi)用=1200×6%=72（萬(wàn)元）
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×（12/12）+300×（7/12）+600×（1/12）=300+175+50=525（萬(wàn)元）
2005年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=525×6%=31.5（萬(wàn)元）。春天公司的賬務(wù)處理是：
借：在建工程 31.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40.5
貸：應(yīng)付利息 72
（4）判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)；對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及損益時(shí)，合為一筆調(diào)整）
①日后期間發(fā)生的火災(zāi)造成的損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
②日后期間的銷售退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)付賬款 117
借：庫(kù)存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（20×33%） 6.6
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 6.6
③該項(xiàng)訴訟應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出） 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （200×33%） 66
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 66
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
④在無(wú)法估計(jì)退貨可能性的情況下，應(yīng)在退貨期滿后才能確認(rèn)收入。春天公司所做的調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 700
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （300×33%） 99
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 99
⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配，并調(diào)整盈余公積
調(diào)增凈利潤(rùn)=-100+80+6.6-200+66-1000+700-99=-546.4(萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 546.4
貸：以前年度損益調(diào)整 546.4
借：盈余公積（546.4×10%） 54.64
貸: 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54.64
（5）將2005年6月差錯(cuò)更正和2005年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整結(jié)果，填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額
本題分?jǐn)?shù)： 21.00 分
解 析：