30、 春天股份有限公司(以下稱為“春天公司”)系非上市公司,主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。春天公司所得稅采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外,春天公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。春天公司每年3月25日對外提供財務會計報告；在3月1日進行年度所得稅申報。春天公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。
(1)2005年6月上級審計部門在對春天公司進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)如下交易或事項：
①2004年10月1日，春天公司擁有甲上市公司40%的股份，為甲上市公司的非流通股股東。為了取得非流通股的流通權，采取送股方式作為對價，每10股流通股送2股。甲上市公司總股本為2億股。甲上市公司公布的2005年第三季度中期報告顯示，2005年9月末甲上市公司股東權益總額為6億元。春天公司對支付的對價所做的賬務處理為：
借：管理費用 7200
貸：長期股權投資（明細略） 7200
②2004年8月5日，在稅務部門的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)春天公司在2003年少納所得稅500萬元，遂作出決定：除應補交500萬元稅款外，還要補交罰款和滯納金30萬元。春天公司按規(guī)定交納了稅金和罰款和滯納金。春天公司的賬務處理是：
借：所得稅 500
營業(yè)外支出 30
貸：銀行存款 530
③ 2004年10月，春天公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的專利與戊公司發(fā)生糾紛，戊公司稱春天公司侵犯了其專利權，于2004年12月1日訴訟到法院，要求春天公司賠償其損失1800萬元。2004年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。春天公司法律顧問認為，很可能賠償戊公司1200萬元的損失,春天公司據(jù)此在2004年12月31日確認1200萬元的預計負債。2005年1月20日,法院一審判決春天公司賠償戊公司1600萬元。春天公司和戊公司均表示不再上訴。1月25日,春天公司向戊公司支付上述賠償款。春天公司所做的賬務處理是：
借：預計負債 1200
營業(yè)外支出 400
貸：銀行存款 1600
④2004年12月10日，春天公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批電子機械設備。合同規(guī)定，該商品的銷售價格為1000萬元，春天公司負責電子機械設備的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月10日，春天公司將設備運抵丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的該商品銷售價格為1000萬元，增值稅額為117萬元，款項已收到并存入銀行。該電子機械設備的實際成本為600萬元。12月31日，春天公司完成了安裝工作的90%；經(jīng)了解，該設備的安裝和檢驗在2005年1月18日完成。2004年末，春天公司的會計處理如下：
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務收入1000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)117
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
（2）在2005年末進行年終結算前，春天公司財務部對本年業(yè)務進行復核時發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2005年10月1日，春天公司將應收債權2000萬元出售給銀行，出售價格1200萬元。春天公司對該應收債權已計提壞賬準備500萬元。2005年出售時春天公司的賬務處理是：
借：銀行存款 1200
壞賬準備 500
營業(yè)外支出 300
貸：應收賬款 2000
經(jīng)復核，在出售協(xié)議中明確規(guī)定，如銀行不能在2006年1月末前收回該債權，春天公司有義務償還1224萬元。至年末銀行尚未收回該債權。
②2005年2月1日，春天公司與丁公司簽定軟件開發(fā)合同，為春天公司開發(fā)一套生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。在軟件開發(fā)到50%時，春天公司支付軟件開發(fā)費300萬元，在4月3日軟件開發(fā)完成時再支付300萬元。春天公司在每次支付時的賬務處理是：
借：管理費用 300
貸：銀行存款 300
按照春天公司的會計政策,計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認入賬,預計使用年限為4年,采用直線法攤銷。
（3）2005年末年終結算時，有如下會計事項尚未進行處理：
①計提固定資產(chǎn)減值準備
2005年12月31日，春天公司在對某車間生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。春天公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2010年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生
該生產(chǎn)線建設和使用有關情況是：2004年12月1日，春天公司購入該生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為l000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。
2004年12月1日，春天公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
2004年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。
②計提存貨跌價準備
銷的銷售合同,約定在2006年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2005年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺1.6萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2005年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。
2004年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2005年銷售C產(chǎn)品結轉存貨跌價準備100萬元。春天公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
③年末確認勞務收入
2005年2月1日，春天公司與客戶簽訂一項設備安裝合同，預計2005年12月30日完工；合同總金額為400萬元，預計合同總成本為280萬元。2005年6月30日，春天公司已投入成本112萬元，預收安裝勞務費150萬元；2005年12月初，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款30萬元，春天公司已收到全部安裝款項。下半年發(fā)生勞務成本168萬元（全部為人工成本）。公司在半年末確認勞務收入。
④年末計提利息
春天公司為建造一項固定資產(chǎn)于2005年1月1日從建行借入1200萬元5年期貸款，貸款年利率為6%,利息在每年1月2日支付。建造工程于2005年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2005年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出300萬元,6月1日支出300萬元,12月1日支出700萬元。假定該公司按年計提利息；累計支出加權平均數(shù)以月數(shù)作為權數(shù)計算。
（4）2006年1月1日至2006年3月15日，春天公司發(fā)生如下交易或事項：
①2月12日，春天公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災，除獲得的保險賠償外，造成經(jīng)濟損失450萬元。
②2月15日，春天公司收到丙公司退回的2005年12月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本為80萬元。退回貨物已收到，但退貨后至報表報出日，該筆貨款尚未退還購貨方。
③2月28日，春天公司收到法院的判決，要求春天公司賠償原告方甲公司200萬元。此訴訟是因為春天公司在業(yè)務往來中違約，于2005年12中旬被甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟損失250萬元。至2005年年末，法院尚未判決；春天公司法律顧問因情況不明，無法判斷賠償?shù)目赡苄约捌浣痤~。法院判決后，春天公司按要求于3月5日支付了賠償款。
④2005年12月22日，春天公司為解決庫存積壓問題，與丁公司簽訂了一筆銷售合同，合同規(guī)定，丁公司購入春天公司商品后，如果丁公司在次年5月旺季無法實現(xiàn)對外銷售，丁公司可將貨物退回給春天公司。春天公司對此筆銷售確認了收入1000萬元，成本700萬元，春天公司尚未收到貨款。經(jīng)了解，丁公司無法估計對外銷售的可能性。
要求:
（1）指出2005年6月上級內(nèi)部審計部門審計中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正（差錯更正涉及損益的，差錯更正后一筆結轉）。
（2）指出2005年12月財務部門在復核中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正。
（3）要求對2005年末年終結算時需要處理的業(yè)務進行會計處理。
（4）判斷2005年資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的業(yè)務中，哪些屬于調(diào)整事項；對于調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄（涉及損益時，合為一筆調(diào)整）。
（5）將2005年6月差錯更正和2005年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整結果，填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答案；調(diào)增數(shù)以“+”表示,調(diào)減數(shù)以“-”表示,不調(diào)整以“0”表示)。
標準答案：（1）指出2005年6月上級內(nèi)部審計部門審計中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正
①將股權分置改革中支付的對價，應記入“股權分置流通權”科目，記入管理費用是錯誤的。應確認的金額計算如下：
春天公司改革前擁有的股份數(shù)=20000萬股×40%=8000萬股；送出股份數(shù)=（20000萬股×60%）/10×2=1200×2=2400（萬股）；送股后的股份數(shù)=8000-2400=5600（萬股），股權比例由40%下降為28%（5600/20000），減少了12%，所對應的長期股權投資的賬面價值為7200萬元（60000萬元×12%）。
應記入股權分置流通權的金額為7200萬元。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：股權分置流通權 7200
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 7200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 2376
貸：應交稅金——應交所得稅（7200×33%）2376
②2003年應交的所得稅不能作為2004年的損益，計入2004年所得稅是錯誤的；罰款和滯納金應作為當期損益。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2003年所得稅）500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2004年所得稅） 500
③上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，春天公司將預計負債的差額計入當期損益是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增營業(yè)外支出） 400
貸：其他應付款 400
借：預計負債 1200
貸：其他應付款 1200
借：遞延稅款（400×33×） 132
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 132
說明：會計上將損失計入2004年；所得稅抵扣在2005年（公司原將損失計入2005年，所得稅也在2005年抵扣），屬于可抵減時間性差異，應確認遞延稅款。
④由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，春天公司在尚未完成安裝并經(jīng)驗收之前就確認收入是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 1000
貸：預收賬款 1000
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 600
同時將收入確認到2005年：
借：預收賬款 1000
貸：主營業(yè)務收入 1000
借：主營業(yè)務成本 600
貸：發(fā)出商品 600
⑤將上述差錯更正影響的凈利潤調(diào)整到未分配利潤，并調(diào)整盈余公積
調(diào)減2003年凈利潤
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積 （500×10%）50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調(diào)增2004年凈利潤=7200-2376+500-400-132-1000+600=4392（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整 4392
貸：利潤分配——未分配利潤 4392
借：利潤分配——未分配利潤 439.2
貸：盈余公積 （4392×10%） 439.2
（2）指出2005年12月財務部門在復核中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正
①在出售應收債權附有追索權的情況下，春天公司確認出售損益是錯誤的；應作為以應收債權作質(zhì)押取得借款。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：應收賬款 2000
貸：壞賬準備 500
營業(yè)外支出 300
短期借款 1200
借：財務費用 （24/4） 6
貸：預提費用 6
②計算機軟件應作為無形資產(chǎn)，直接費用化是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn) 600
貸：管理費用 600
借：管理費用 112.5
貸：無形資產(chǎn)[600/4×（9/12）] 112.5
（3）要求對2005年末年終結算時需要處理的業(yè)務進行會計處理
①計提該生產(chǎn)線的減值準備
該生產(chǎn)線的入賬價值=1000+170+2.5+10+1.7+5=1189.2（萬元）
該生產(chǎn)線在2005年的折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)
該生產(chǎn)線在2005年12月31日計提減值前的賬面價值=1189.2—196=993.2（萬元）
2005年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)；該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金現(xiàn)值807.56萬元，大于銷售凈價782萬元，可收回金額807.56萬元。
2005年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額=993.2—807.56=185.64(萬元)。春天公司的賬務處理：
借:營業(yè)外支出 185.64
貸:固定資產(chǎn)減值準備 185.64
②計算甲公司2005年12月31日應計提的存貨跌價準備
B產(chǎn)品
簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900（萬元）,其成本=300×3=900（萬元），則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。
未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560（萬元）,其成本=200×3=600（萬元），應計提存貨跌價準備=600-560=40（萬元）。
C產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=1000×（1.6-0.15）=1450（萬元）,其成本是1700萬元,則C產(chǎn)品需要保留存貨跌價準備250萬元，計提跌價準備前,存貨跌價準備的余額為50萬元，需補提200萬元。
D配件
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（1.6-0.15）=580（萬元），C產(chǎn)品的成本=600+400×0.25=700（萬元）, 由于C產(chǎn)品發(fā)生減值，則D配件需要計提存貨跌價準備。
D配件可變現(xiàn)凈值=C產(chǎn)品預計售價—將D配件生產(chǎn)成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本—預計銷售費用及相關稅金=400×1.6—400×0.25—400×0.15=640—100—60=480（萬元）
D配件的成本為600萬元，需計提存貨跌價準備120萬元。春天公司計提跌價準備的賬務處理是：
借：管理費用 360
貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品 40
——C產(chǎn)品 200
——D配件 120
③2005年末確認安裝勞務收入
2005年6月末勞務完成程度=112/280=40%
上半年確認的勞務收入=400×40%=160（萬元）
上半年確認的費用=280×40%=112（萬元）
2005年末勞務完成程度=（112+168）/280=100%
下半年確認的收入=勞務總收入×完工程度—前期已確認的收入=（400+30）×100%—160=270（萬元）
下半年確認的費用=勞務總成本×完工程度—前期已確認的費用=280×100%—112=168（萬元）
年末確認收入的賬務處理是：
借：預收賬款 270
貸：主營業(yè)務收入 270
借：主營業(yè)務成本 168
貸：勞務成本 168
④年末計提利息
全年利息費用=1200×6%=72（萬元）
累計支出加權平均數(shù)=300×（12/12）+300×（7/12）+600×（1/12）=300+175+50=525（萬元）
2005年全年應資本化的借款費用=525×6%=31.5（萬元）。春天公司的賬務處理是：
借：在建工程 31.5
財務費用 40.5
貸：應付利息 72
（4）判斷資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的業(yè)務中，哪些屬于調(diào)整事項；對于調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄（涉及損益時，合為一筆調(diào)整）
①日后期間發(fā)生的火災造成的損失，屬于非調(diào)整事項。
②日后期間的銷售退回，應作為調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 100
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應付賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 80
借：應交稅金——應交所得稅（20×33%） 6.6
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 6.6
③該項訴訟應作為調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 200
貸：其他應付款 200
借：應交稅金——應交所得稅 （200×33%） 66
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 66
借：其他應付款 200
貸：銀行存款 200
④在無法估計退貨可能性的情況下，應在退貨期滿后才能確認收入。春天公司所做的調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 1000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 700
借：應交稅金——應交所得稅 （300×33%） 99
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 99
⑤合并結轉利潤分配，并調(diào)整盈余公積
調(diào)增凈利潤=-100+80+6.6-200+66-1000+700-99=-546.4(萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 546.4
貸：以前年度損益調(diào)整 546.4
借：盈余公積（546.4×10%） 54.64
貸: 利潤分配——未分配利潤 54.64
（5）將2005年6月差錯更正和2005年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整結果，填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額
本題分數(shù)： 21.00 分
解 析：
(1)2005年6月上級審計部門在對春天公司進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)如下交易或事項：
①2004年10月1日，春天公司擁有甲上市公司40%的股份，為甲上市公司的非流通股股東。為了取得非流通股的流通權，采取送股方式作為對價，每10股流通股送2股。甲上市公司總股本為2億股。甲上市公司公布的2005年第三季度中期報告顯示，2005年9月末甲上市公司股東權益總額為6億元。春天公司對支付的對價所做的賬務處理為：
借：管理費用 7200
貸：長期股權投資（明細略） 7200
②2004年8月5日，在稅務部門的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)春天公司在2003年少納所得稅500萬元，遂作出決定：除應補交500萬元稅款外，還要補交罰款和滯納金30萬元。春天公司按規(guī)定交納了稅金和罰款和滯納金。春天公司的賬務處理是：
借：所得稅 500
營業(yè)外支出 30
貸：銀行存款 530
③ 2004年10月，春天公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的專利與戊公司發(fā)生糾紛，戊公司稱春天公司侵犯了其專利權，于2004年12月1日訴訟到法院，要求春天公司賠償其損失1800萬元。2004年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。春天公司法律顧問認為，很可能賠償戊公司1200萬元的損失,春天公司據(jù)此在2004年12月31日確認1200萬元的預計負債。2005年1月20日,法院一審判決春天公司賠償戊公司1600萬元。春天公司和戊公司均表示不再上訴。1月25日,春天公司向戊公司支付上述賠償款。春天公司所做的賬務處理是：
借：預計負債 1200
營業(yè)外支出 400
貸：銀行存款 1600
④2004年12月10日，春天公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批電子機械設備。合同規(guī)定，該商品的銷售價格為1000萬元，春天公司負責電子機械設備的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月10日，春天公司將設備運抵丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的該商品銷售價格為1000萬元，增值稅額為117萬元，款項已收到并存入銀行。該電子機械設備的實際成本為600萬元。12月31日，春天公司完成了安裝工作的90%；經(jīng)了解，該設備的安裝和檢驗在2005年1月18日完成。2004年末，春天公司的會計處理如下：
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務收入1000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)117
借：主營業(yè)務成本600
貸：庫存商品600
（2）在2005年末進行年終結算前，春天公司財務部對本年業(yè)務進行復核時發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2005年10月1日，春天公司將應收債權2000萬元出售給銀行，出售價格1200萬元。春天公司對該應收債權已計提壞賬準備500萬元。2005年出售時春天公司的賬務處理是：
借：銀行存款 1200
壞賬準備 500
營業(yè)外支出 300
貸：應收賬款 2000
經(jīng)復核，在出售協(xié)議中明確規(guī)定，如銀行不能在2006年1月末前收回該債權，春天公司有義務償還1224萬元。至年末銀行尚未收回該債權。
②2005年2月1日，春天公司與丁公司簽定軟件開發(fā)合同，為春天公司開發(fā)一套生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。在軟件開發(fā)到50%時，春天公司支付軟件開發(fā)費300萬元，在4月3日軟件開發(fā)完成時再支付300萬元。春天公司在每次支付時的賬務處理是：
借：管理費用 300
貸：銀行存款 300
按照春天公司的會計政策,計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認入賬,預計使用年限為4年,采用直線法攤銷。
（3）2005年末年終結算時，有如下會計事項尚未進行處理：
①計提固定資產(chǎn)減值準備
2005年12月31日，春天公司在對某車間生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。春天公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2010年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生
該生產(chǎn)線建設和使用有關情況是：2004年12月1日，春天公司購入該生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為l000萬元，增值稅額為170萬元；發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。
2004年12月1日，春天公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
2004年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。
②計提存貨跌價準備
銷的銷售合同,約定在2006年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2005年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺1.6萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2005年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。
2004年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2005年銷售C產(chǎn)品結轉存貨跌價準備100萬元。春天公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
③年末確認勞務收入
2005年2月1日，春天公司與客戶簽訂一項設備安裝合同，預計2005年12月30日完工；合同總金額為400萬元，預計合同總成本為280萬元。2005年6月30日，春天公司已投入成本112萬元，預收安裝勞務費150萬元；2005年12月初，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款30萬元，春天公司已收到全部安裝款項。下半年發(fā)生勞務成本168萬元（全部為人工成本）。公司在半年末確認勞務收入。
④年末計提利息
春天公司為建造一項固定資產(chǎn)于2005年1月1日從建行借入1200萬元5年期貸款，貸款年利率為6%,利息在每年1月2日支付。建造工程于2005年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2005年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出300萬元,6月1日支出300萬元,12月1日支出700萬元。假定該公司按年計提利息；累計支出加權平均數(shù)以月數(shù)作為權數(shù)計算。
（4）2006年1月1日至2006年3月15日，春天公司發(fā)生如下交易或事項：
①2月12日，春天公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災，除獲得的保險賠償外，造成經(jīng)濟損失450萬元。
②2月15日，春天公司收到丙公司退回的2005年12月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本為80萬元。退回貨物已收到，但退貨后至報表報出日，該筆貨款尚未退還購貨方。
③2月28日，春天公司收到法院的判決，要求春天公司賠償原告方甲公司200萬元。此訴訟是因為春天公司在業(yè)務往來中違約，于2005年12中旬被甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟損失250萬元。至2005年年末，法院尚未判決；春天公司法律顧問因情況不明，無法判斷賠償?shù)目赡苄约捌浣痤~。法院判決后，春天公司按要求于3月5日支付了賠償款。
④2005年12月22日，春天公司為解決庫存積壓問題，與丁公司簽訂了一筆銷售合同，合同規(guī)定，丁公司購入春天公司商品后，如果丁公司在次年5月旺季無法實現(xiàn)對外銷售，丁公司可將貨物退回給春天公司。春天公司對此筆銷售確認了收入1000萬元，成本700萬元，春天公司尚未收到貨款。經(jīng)了解，丁公司無法估計對外銷售的可能性。
要求:
（1）指出2005年6月上級內(nèi)部審計部門審計中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正（差錯更正涉及損益的，差錯更正后一筆結轉）。
（2）指出2005年12月財務部門在復核中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正。
（3）要求對2005年末年終結算時需要處理的業(yè)務進行會計處理。
（4）判斷2005年資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的業(yè)務中，哪些屬于調(diào)整事項；對于調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄（涉及損益時，合為一筆調(diào)整）。
（5）將2005年6月差錯更正和2005年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整結果，填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答案；調(diào)增數(shù)以“+”表示,調(diào)減數(shù)以“-”表示,不調(diào)整以“0”表示)。
標準答案：（1）指出2005年6月上級內(nèi)部審計部門審計中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正
①將股權分置改革中支付的對價，應記入“股權分置流通權”科目，記入管理費用是錯誤的。應確認的金額計算如下：
春天公司改革前擁有的股份數(shù)=20000萬股×40%=8000萬股；送出股份數(shù)=（20000萬股×60%）/10×2=1200×2=2400（萬股）；送股后的股份數(shù)=8000-2400=5600（萬股），股權比例由40%下降為28%（5600/20000），減少了12%，所對應的長期股權投資的賬面價值為7200萬元（60000萬元×12%）。
應記入股權分置流通權的金額為7200萬元。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：股權分置流通權 7200
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 7200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 2376
貸：應交稅金——應交所得稅（7200×33%）2376
②2003年應交的所得稅不能作為2004年的損益，計入2004年所得稅是錯誤的；罰款和滯納金應作為當期損益。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2003年所得稅）500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2004年所得稅） 500
③上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，春天公司將預計負債的差額計入當期損益是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增營業(yè)外支出） 400
貸：其他應付款 400
借：預計負債 1200
貸：其他應付款 1200
借：遞延稅款（400×33×） 132
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 132
說明：會計上將損失計入2004年；所得稅抵扣在2005年（公司原將損失計入2005年，所得稅也在2005年抵扣），屬于可抵減時間性差異，應確認遞延稅款。
④由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，春天公司在尚未完成安裝并經(jīng)驗收之前就確認收入是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 1000
貸：預收賬款 1000
借：發(fā)出商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 600
同時將收入確認到2005年：
借：預收賬款 1000
貸：主營業(yè)務收入 1000
借：主營業(yè)務成本 600
貸：發(fā)出商品 600
⑤將上述差錯更正影響的凈利潤調(diào)整到未分配利潤，并調(diào)整盈余公積
調(diào)減2003年凈利潤
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積 （500×10%）50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調(diào)增2004年凈利潤=7200-2376+500-400-132-1000+600=4392（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整 4392
貸：利潤分配——未分配利潤 4392
借：利潤分配——未分配利潤 439.2
貸：盈余公積 （4392×10%） 439.2
（2）指出2005年12月財務部門在復核中發(fā)現(xiàn)的問題，春天公司的會計處理是否正確，如不正確，請對會計差錯進行更正
①在出售應收債權附有追索權的情況下，春天公司確認出售損益是錯誤的；應作為以應收債權作質(zhì)押取得借款。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：應收賬款 2000
貸：壞賬準備 500
營業(yè)外支出 300
短期借款 1200
借：財務費用 （24/4） 6
貸：預提費用 6
②計算機軟件應作為無形資產(chǎn)，直接費用化是錯誤的。春天公司會計差錯更正的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn) 600
貸：管理費用 600
借：管理費用 112.5
貸：無形資產(chǎn)[600/4×（9/12）] 112.5
（3）要求對2005年末年終結算時需要處理的業(yè)務進行會計處理
①計提該生產(chǎn)線的減值準備
該生產(chǎn)線的入賬價值=1000+170+2.5+10+1.7+5=1189.2（萬元）
該生產(chǎn)線在2005年的折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)
該生產(chǎn)線在2005年12月31日計提減值前的賬面價值=1189.2—196=993.2（萬元）
2005年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)；該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金現(xiàn)值807.56萬元，大于銷售凈價782萬元，可收回金額807.56萬元。
2005年12月31日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額=993.2—807.56=185.64(萬元)。春天公司的賬務處理：
借:營業(yè)外支出 185.64
貸:固定資產(chǎn)減值準備 185.64
②計算甲公司2005年12月31日應計提的存貨跌價準備
B產(chǎn)品
簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900（萬元）,其成本=300×3=900（萬元），則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。
未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560（萬元）,其成本=200×3=600（萬元），應計提存貨跌價準備=600-560=40（萬元）。
C產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=1000×（1.6-0.15）=1450（萬元）,其成本是1700萬元,則C產(chǎn)品需要保留存貨跌價準備250萬元，計提跌價準備前,存貨跌價準備的余額為50萬元，需補提200萬元。
D配件
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×（1.6-0.15）=580（萬元），C產(chǎn)品的成本=600+400×0.25=700（萬元）, 由于C產(chǎn)品發(fā)生減值，則D配件需要計提存貨跌價準備。
D配件可變現(xiàn)凈值=C產(chǎn)品預計售價—將D配件生產(chǎn)成產(chǎn)品還需發(fā)生的成本—預計銷售費用及相關稅金=400×1.6—400×0.25—400×0.15=640—100—60=480（萬元）
D配件的成本為600萬元，需計提存貨跌價準備120萬元。春天公司計提跌價準備的賬務處理是：
借：管理費用 360
貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品 40
——C產(chǎn)品 200
——D配件 120
③2005年末確認安裝勞務收入
2005年6月末勞務完成程度=112/280=40%
上半年確認的勞務收入=400×40%=160（萬元）
上半年確認的費用=280×40%=112（萬元）
2005年末勞務完成程度=（112+168）/280=100%
下半年確認的收入=勞務總收入×完工程度—前期已確認的收入=（400+30）×100%—160=270（萬元）
下半年確認的費用=勞務總成本×完工程度—前期已確認的費用=280×100%—112=168（萬元）
年末確認收入的賬務處理是：
借：預收賬款 270
貸：主營業(yè)務收入 270
借：主營業(yè)務成本 168
貸：勞務成本 168
④年末計提利息
全年利息費用=1200×6%=72（萬元）
累計支出加權平均數(shù)=300×（12/12）+300×（7/12）+600×（1/12）=300+175+50=525（萬元）
2005年全年應資本化的借款費用=525×6%=31.5（萬元）。春天公司的賬務處理是：
借：在建工程 31.5
財務費用 40.5
貸：應付利息 72
（4）判斷資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的業(yè)務中，哪些屬于調(diào)整事項；對于調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄（涉及損益時，合為一筆調(diào)整）
①日后期間發(fā)生的火災造成的損失，屬于非調(diào)整事項。
②日后期間的銷售退回，應作為調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 100
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應付賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 80
借：應交稅金——應交所得稅（20×33%） 6.6
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 6.6
③該項訴訟應作為調(diào)整事項
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 200
貸：其他應付款 200
借：應交稅金——應交所得稅 （200×33%） 66
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 66
借：其他應付款 200
貸：銀行存款 200
④在無法估計退貨可能性的情況下，應在退貨期滿后才能確認收入。春天公司所做的調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入） 1000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 700
借：應交稅金——應交所得稅 （300×33%） 99
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 99
⑤合并結轉利潤分配，并調(diào)整盈余公積
調(diào)增凈利潤=-100+80+6.6-200+66-1000+700-99=-546.4(萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 546.4
貸：以前年度損益調(diào)整 546.4
借：盈余公積（546.4×10%） 54.64
貸: 利潤分配——未分配利潤 54.64
（5）將2005年6月差錯更正和2005年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整結果，填列利潤及利潤分配表相關項目的調(diào)整金額
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解 析：