所得稅
1.所得稅概述：所得稅是在一定期間內(nèi)收入扣除成本費(fèi)用后按照一定比率向國家交納的一種稅收，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)
2.所得稅與應(yīng)交所得稅：由于在2007年以前絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅在數(shù)字上是一樣的，這就造成了一種局面：即所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定了所得稅只能采用債務(wù)法，根據(jù)配比原則，一項(xiàng)收入要緊隨著一項(xiàng)費(fèi)用予以配比，這樣才符合會計(jì)信息質(zhì)量要求。所以二者在數(shù)字上并不完全一樣
3.所得稅會計(jì)，是用來調(diào)整所得稅跟應(yīng)交所得稅之間差異的會計(jì)處理辦法(我是這么理解的)，也就是調(diào)整會計(jì)跟稅法之間的差異，用來協(xié)調(diào)二者，使“所得稅費(fèi)用”達(dá)到配比的原則
4.差異的分類暫時性差異和永久性差異
暫時性差異：在未來和以后期間可以轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如提的存貨跌價準(zhǔn)備，在提的當(dāng)期稅法不認(rèn)，所以要增加“應(yīng)納稅所得額”，在未來處置這樣資產(chǎn)時，由于前期已經(jīng)對跌價準(zhǔn)備增加了應(yīng)納稅所得額，所以在處置的時候稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額。
永久性差異：在未來和以后期間不能轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如國債利息收入，稅法規(guī)定是免稅的，在什么時候都不記如應(yīng)納稅所得額。
5.計(jì)稅基礎(chǔ)顧名思義就是計(jì)算“應(yīng)交所得稅”時以什么為基礎(chǔ)。這里需要有所得稅法相關(guān)知識為鋪墊，比如應(yīng)收帳款在計(jì)算應(yīng)交所得稅的時候要以什么為基礎(chǔ)呢？是帳面價值還是歷史成本還是其他？如果這里不明白，一定要去看稅法的相關(guān)規(guī)定，這里只要明白了，后面的都簡單。
6.暫時性差異可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)(借方)，在未來減少，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅按時性差異就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債(貸方)，在未來增加，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額
7.暫時性差異的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的意思就是“處置該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債”的時候“這部分差異”應(yīng)該“怎么辦”
可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回由于在發(fā)生可抵扣暫時性差異的時候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除(即遞延所得稅貸方)
應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異的時候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除(即遞延所得稅借方)
8.稅率變動的影響
如果在發(fā)生此項(xiàng)差異的時候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)，而以后年度所得稅的稅率發(fā)生了變動，這說明以前確認(rèn)是遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額不準(zhǔn)確，需要按照“現(xiàn)在的稅率”進(jìn)行調(diào)整。具體來說，如果稅率提高了，應(yīng)該增加遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債；如果稅率低了，相反的做法。由于稅率是在“當(dāng)期才發(fā)生的變動”，所以調(diào)整的金額應(yīng)該全部計(jì)到“當(dāng)期”，即不追溯調(diào)整。
9.永久性差異不管如何，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點(diǎn)。
10.資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅帳面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果帳面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債類科目的確認(rèn)正好相反。
11.帳務(wù)處理應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+(-)調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計(jì)算的過程中可以這么做，先計(jì)算出應(yīng)交所得稅的金額，由于確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計(jì)算出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)(確認(rèn))
貸：應(yīng)交所得稅(先計(jì)算)
遞延所得稅負(fù)債(確認(rèn))
12.特殊考慮某些情況下，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類項(xiàng)目。比如，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，這是需要記住的。還有，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認(rèn)遞延所得稅的，只有在有嚴(yán)格的條件下，才確認(rèn)(比如，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損)。前者考試的時候需要關(guān)注下，后者一般不會出現(xiàn)。
13.結(jié)合一個題目。比如某企業(yè)2007年度利潤總額為100萬，提了減值準(zhǔn)備共10萬(假設(shè)稅法均不允許)。國債利息1萬。會計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。計(jì)算本年的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，假設(shè)稅率為33%.
應(yīng)交所得稅=(100+10-1-2)*0.33=35.31萬
遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.33=3.3萬
遞延所得稅負(fù)債=(12-10)*0.33=0.66萬
所以所得稅費(fèi)用=35.31+0.66-3.3=32.67萬
通過這個分錄更為直觀借：所得稅費(fèi)用32.67(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)3.3
貸：應(yīng)交所得稅35.31
遞延所得稅負(fù)債0.66
延伸一下，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準(zhǔn)備為10萬，本年會計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%(非預(yù)期稅率)。無其他事項(xiàng)，計(jì)算本年的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅
1.應(yīng)交所得稅=(100+10-2)*18=19.44萬
2.遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=3.3萬，期末余額=(3.3/0.33+10)*0.18=3.6萬(3.3/0.33是還原可抵扣時間性差異，下同)所以本期發(fā)生額=3.6-3.3=0.3萬
3.遞延所得稅負(fù)債期初余額=0.66萬，期末余額=(0.66/0.33+2)*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.66=0.06萬
4.所得稅費(fèi)用=19.44+0.06-0.3=19.2萬
5.借：所得稅費(fèi)用19.2(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)0.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 所得稅19.44
遞延所得稅負(fù)債0.03
14.本章的內(nèi)容非常重要，但難度并不高，感覺到難是因?yàn)樗枚惙ǖ幕A(chǔ)有點(diǎn)薄弱，學(xué)習(xí)本章需要稅法的基礎(chǔ)，如果所得稅法懂了，其實(shí)并不難。所得稅法貫穿整個章節(jié)，這里最喜歡跟差錯更正、日后事項(xiàng)結(jié)合出綜合題。至于書上其他特殊項(xiàng)目比如商譽(yù)，不重要知道下就可以了。嚴(yán)重的說明下：我說的只是我個人的思路，與書上的可能存在不一致，但是我想“應(yīng)付考試”應(yīng)該沒問題。
1.所得稅概述：所得稅是在一定期間內(nèi)收入扣除成本費(fèi)用后按照一定比率向國家交納的一種稅收，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)
2.所得稅與應(yīng)交所得稅：由于在2007年以前絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅在數(shù)字上是一樣的，這就造成了一種局面：即所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定了所得稅只能采用債務(wù)法，根據(jù)配比原則，一項(xiàng)收入要緊隨著一項(xiàng)費(fèi)用予以配比，這樣才符合會計(jì)信息質(zhì)量要求。所以二者在數(shù)字上并不完全一樣
3.所得稅會計(jì)，是用來調(diào)整所得稅跟應(yīng)交所得稅之間差異的會計(jì)處理辦法(我是這么理解的)，也就是調(diào)整會計(jì)跟稅法之間的差異，用來協(xié)調(diào)二者，使“所得稅費(fèi)用”達(dá)到配比的原則
4.差異的分類暫時性差異和永久性差異
暫時性差異：在未來和以后期間可以轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如提的存貨跌價準(zhǔn)備，在提的當(dāng)期稅法不認(rèn)，所以要增加“應(yīng)納稅所得額”，在未來處置這樣資產(chǎn)時，由于前期已經(jīng)對跌價準(zhǔn)備增加了應(yīng)納稅所得額，所以在處置的時候稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額。
永久性差異：在未來和以后期間不能轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)差異。比如國債利息收入，稅法規(guī)定是免稅的，在什么時候都不記如應(yīng)納稅所得額。
5.計(jì)稅基礎(chǔ)顧名思義就是計(jì)算“應(yīng)交所得稅”時以什么為基礎(chǔ)。這里需要有所得稅法相關(guān)知識為鋪墊，比如應(yīng)收帳款在計(jì)算應(yīng)交所得稅的時候要以什么為基礎(chǔ)呢？是帳面價值還是歷史成本還是其他？如果這里不明白，一定要去看稅法的相關(guān)規(guī)定，這里只要明白了，后面的都簡單。
6.暫時性差異可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)(借方)，在未來減少，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅按時性差異就是說在計(jì)算“未來”應(yīng)交所得稅的時候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債(貸方)，在未來增加，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額
7.暫時性差異的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的意思就是“處置該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債”的時候“這部分差異”應(yīng)該“怎么辦”
可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回由于在發(fā)生可抵扣暫時性差異的時候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除(即遞延所得稅貸方)
應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異的時候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除(即遞延所得稅借方)
8.稅率變動的影響
如果在發(fā)生此項(xiàng)差異的時候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)，而以后年度所得稅的稅率發(fā)生了變動，這說明以前確認(rèn)是遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額不準(zhǔn)確，需要按照“現(xiàn)在的稅率”進(jìn)行調(diào)整。具體來說，如果稅率提高了，應(yīng)該增加遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債；如果稅率低了，相反的做法。由于稅率是在“當(dāng)期才發(fā)生的變動”，所以調(diào)整的金額應(yīng)該全部計(jì)到“當(dāng)期”，即不追溯調(diào)整。
9.永久性差異不管如何，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點(diǎn)。
10.資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅帳面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果帳面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債類科目的確認(rèn)正好相反。
11.帳務(wù)處理應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+(-)調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計(jì)算的過程中可以這么做，先計(jì)算出應(yīng)交所得稅的金額，由于確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計(jì)算出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)(確認(rèn))
貸：應(yīng)交所得稅(先計(jì)算)
遞延所得稅負(fù)債(確認(rèn))
12.特殊考慮某些情況下，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類項(xiàng)目。比如，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，這是需要記住的。還有，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認(rèn)遞延所得稅的，只有在有嚴(yán)格的條件下，才確認(rèn)(比如，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損)。前者考試的時候需要關(guān)注下，后者一般不會出現(xiàn)。
13.結(jié)合一個題目。比如某企業(yè)2007年度利潤總額為100萬，提了減值準(zhǔn)備共10萬(假設(shè)稅法均不允許)。國債利息1萬。會計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。計(jì)算本年的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，假設(shè)稅率為33%.
應(yīng)交所得稅=(100+10-1-2)*0.33=35.31萬
遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.33=3.3萬
遞延所得稅負(fù)債=(12-10)*0.33=0.66萬
所以所得稅費(fèi)用=35.31+0.66-3.3=32.67萬
通過這個分錄更為直觀借：所得稅費(fèi)用32.67(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)3.3
貸：應(yīng)交所得稅35.31
遞延所得稅負(fù)債0.66
延伸一下，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準(zhǔn)備為10萬，本年會計(jì)折舊為10萬，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%(非預(yù)期稅率)。無其他事項(xiàng)，計(jì)算本年的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅
1.應(yīng)交所得稅=(100+10-2)*18=19.44萬
2.遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=3.3萬，期末余額=(3.3/0.33+10)*0.18=3.6萬(3.3/0.33是還原可抵扣時間性差異，下同)所以本期發(fā)生額=3.6-3.3=0.3萬
3.遞延所得稅負(fù)債期初余額=0.66萬，期末余額=(0.66/0.33+2)*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.66=0.06萬
4.所得稅費(fèi)用=19.44+0.06-0.3=19.2萬
5.借：所得稅費(fèi)用19.2(最后計(jì)算)
遞延所得稅資產(chǎn)0.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 所得稅19.44
遞延所得稅負(fù)債0.03
14.本章的內(nèi)容非常重要，但難度并不高，感覺到難是因?yàn)樗枚惙ǖ幕A(chǔ)有點(diǎn)薄弱，學(xué)習(xí)本章需要稅法的基礎(chǔ)，如果所得稅法懂了，其實(shí)并不難。所得稅法貫穿整個章節(jié)，這里最喜歡跟差錯更正、日后事項(xiàng)結(jié)合出綜合題。至于書上其他特殊項(xiàng)目比如商譽(yù)，不重要知道下就可以了。嚴(yán)重的說明下：我說的只是我個人的思路，與書上的可能存在不一致，但是我想“應(yīng)付考試”應(yīng)該沒問題。