【摘要】本文分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的基本理念、會(huì)計(jì)核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量等變化，詳解了所得稅費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程，梳理了所得稅會(huì)計(jì)核算的基本思路和方法。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱：新所得稅準(zhǔn)則），以全新的理念闡述了我國(guó)新形勢(shì)下的所得稅會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則12號(hào)——所得稅》基本趨同，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)一次具有深刻意義的變革。2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），啟用了新的年度納稅申報(bào)表，該申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準(zhǔn)則的基本理念。因此，學(xué)習(xí)新所得稅準(zhǔn)則的基本理論，掌握其會(huì)計(jì)處理方法，不僅是會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)新稅法下的所得稅匯算清繳工作也具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、新所得稅準(zhǔn)則的變化分析
所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)收益和稅法收益的差異。會(huì)計(jì)和稅收因服務(wù)目的不同，遵循的處理原則亦不同。會(huì)計(jì)的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅收的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅，遵從稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的差距影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變革。
新所得稅準(zhǔn)則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）相比，在基本理念、會(huì)計(jì)核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量、可抵扣虧損的處理等方面發(fā)生巨大變化，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)亦產(chǎn)生重大影響。
（一）理論基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變
2006年財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最核心的變化是核心價(jià)值理念由“配比收益”（配比收益=收入-費(fèi)用-損失）轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭媸找妗保ㄈ媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-所有者分配或新投入資本），會(huì)計(jì)視角由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，核心報(bào)表亦由“利潤(rùn)表”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債表”。
新所得稅準(zhǔn)則的核心內(nèi)容充分體現(xiàn)了以“資產(chǎn)負(fù)債觀”為基礎(chǔ)的全面收益理論，即資產(chǎn)價(jià)值增加或負(fù)債價(jià)值減少會(huì)產(chǎn)生收益，反之則產(chǎn)生損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值（遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和計(jì)稅基礎(chǔ)（遵從稅收法規(guī)）之間的差異，并將這些差異的未來(lái)納稅影響，確認(rèn)為具有真實(shí)意義的資產(chǎn)或負(fù)債，即“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，而且還要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響，而原制度是以“收入費(fèi)用觀”為重心，只考慮會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)對(duì)收入、費(fèi)用及損失在核算口徑和確認(rèn)時(shí)間上的差異，僅要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，倒軋出的資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)節(jié)項(xiàng)目“遞延稅款借項(xiàng)（或貸項(xiàng)）”，其既非資產(chǎn)，亦非負(fù)債，不能真實(shí)反映出差異對(duì)未來(lái)納稅的影響。
（二）會(huì)計(jì)核算方法的變化
新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。而原制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）之間進(jìn)行選擇。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的選擇是新所得稅準(zhǔn)則核心價(jià)值理念的必然結(jié)果，是所得稅會(huì)計(jì)的重大突破。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅有利于會(huì)計(jì)信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且可以對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則前，企業(yè)大都采用應(yīng)付稅款法，因不考慮遞延所得稅，核算相對(duì)較簡(jiǎn)單。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的采用顯然增加了所得稅會(huì)計(jì)核算的技術(shù)難度。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱：新所得稅準(zhǔn)則），以全新的理念闡述了我國(guó)新形勢(shì)下的所得稅會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則12號(hào)——所得稅》基本趨同，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)一次具有深刻意義的變革。2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），啟用了新的年度納稅申報(bào)表，該申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準(zhǔn)則的基本理念。因此，學(xué)習(xí)新所得稅準(zhǔn)則的基本理論，掌握其會(huì)計(jì)處理方法，不僅是會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)新稅法下的所得稅匯算清繳工作也具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、新所得稅準(zhǔn)則的變化分析
所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)收益和稅法收益的差異。會(huì)計(jì)和稅收因服務(wù)目的不同，遵循的處理原則亦不同。會(huì)計(jì)的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅收的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅，遵從稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的差距影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變革。
新所得稅準(zhǔn)則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）相比，在基本理念、會(huì)計(jì)核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量、可抵扣虧損的處理等方面發(fā)生巨大變化，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)亦產(chǎn)生重大影響。
（一）理論基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變
2006年財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最核心的變化是核心價(jià)值理念由“配比收益”（配比收益=收入-費(fèi)用-損失）轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭媸找妗保ㄈ媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-所有者分配或新投入資本），會(huì)計(jì)視角由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，核心報(bào)表亦由“利潤(rùn)表”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債表”。
新所得稅準(zhǔn)則的核心內(nèi)容充分體現(xiàn)了以“資產(chǎn)負(fù)債觀”為基礎(chǔ)的全面收益理論，即資產(chǎn)價(jià)值增加或負(fù)債價(jià)值減少會(huì)產(chǎn)生收益，反之則產(chǎn)生損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，逐項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值（遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和計(jì)稅基礎(chǔ)（遵從稅收法規(guī)）之間的差異，并將這些差異的未來(lái)納稅影響，確認(rèn)為具有真實(shí)意義的資產(chǎn)或負(fù)債，即“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，而且還要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響，而原制度是以“收入費(fèi)用觀”為重心，只考慮會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)對(duì)收入、費(fèi)用及損失在核算口徑和確認(rèn)時(shí)間上的差異，僅要求確認(rèn)和計(jì)量差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，倒軋出的資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)節(jié)項(xiàng)目“遞延稅款借項(xiàng)（或貸項(xiàng)）”，其既非資產(chǎn)，亦非負(fù)債，不能真實(shí)反映出差異對(duì)未來(lái)納稅的影響。
（二）會(huì)計(jì)核算方法的變化
新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。而原制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）之間進(jìn)行選擇。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的選擇是新所得稅準(zhǔn)則核心價(jià)值理念的必然結(jié)果，是所得稅會(huì)計(jì)的重大突破。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅有利于會(huì)計(jì)信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且可以對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則前，企業(yè)大都采用應(yīng)付稅款法，因不考慮遞延所得稅，核算相對(duì)較簡(jiǎn)單。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的采用顯然增加了所得稅會(huì)計(jì)核算的技術(shù)難度。