36、 江河股份有限公司是位于我國東北某玉石產(chǎn)地的一家以玉石開采、切割、加工和銷售為主營業(yè)務的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元，2004年末資產(chǎn)總額為25000萬元，當年凈利潤為6000萬元。
自2000年以來，江河公司的年度會計報表一直由深圳壬會計師事務所審計。 2004年6月，在與江河公司續(xù)簽2004年度報表審計業(yè)務約定書后， 壬會計師事務所決定派注冊會計師周伍、鄭網(wǎng)繼續(xù)擔任江河公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)
理。2005年1月10日，周伍、鄭網(wǎng)及審計小組其他成員進駐江河公司開始審計，于1月20結(jié)束外勤工作。現(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與江河公司管理*溝通。周伍、鄭網(wǎng)確定江河公司2004年度會計報表層次的重要性水平為400萬元。 工作底稿顯示，江河公司存在如下事項：
在江河公司編制2004年度會計報表時對2003年度會計報表中原來未發(fā)現(xiàn)的錯報漏報進行了必要但金額不大的調(diào)整；
⑴江河公司自2002年以來，一直按照應收賬款年末余額10％的比例計提壞賬準備。2004年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2004年度會計報表時，決定將計提壞賬準備的比例由上年的10％提高到20％。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準，財務部門為將這一變更在會計報表附注中披露。
⑵2004年10月，江河該公司多年來的重要客戶庚公司由于經(jīng)營不善，已宣告破 產(chǎn)多年來，庚公司每年從江河公司購買的玉件占江河公司每年銷售總量的40％。 雖然經(jīng)清算后庚公司欠江河公司的款項已大部分均已收回，但江河公司銷售人員認 為這一情況將會在相當長的時間內(nèi)影響江河公司產(chǎn)品的銷售情況。據(jù)悉，庚公司的原競爭對手辛公司有意成為江河公司重要客戶，為此，江河公司正在與辛公司展開談判。
⑶2004年1月15日，江河公司為生產(chǎn)新產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。 經(jīng)國家相關(guān)部門批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。債券發(fā)行的相關(guān)契約規(guī)定，公司不得 用2005年1月1日后的利潤支付現(xiàn)金紅利；
⑷由于臨近年關(guān)，公司生產(chǎn)個人均已休假，休假前按公司規(guī)定將加工車間的半成品均已加工完畢，江河公司的存貨主要包括尚未切割的玉料石（外觀與一般石頭無異）和已加工完畢的玉件（工藝品）。因?qū)徲嬓〗M成員缺乏玉石行業(yè)的知識，監(jiān)盤時，項目組特地從當?shù)仄刚埩藦氖掠袷懈畹耐跸壬褪煜び窦袌鲂星榈膹埾壬鳛閷徲嬓〗M的專家。 在實施監(jiān)盤程序時，由張先生根據(jù)當時的市場行情對江河公司現(xiàn)存的玉件進行 了鑒定，鑒定價值比江河公司的賬面記錄低40萬元，這一差異在可預見的將來很難 恢復；王先生對江河尚未切割的玉料石進行了鑒定，鑒定結(jié)果比江河公司的賬面記 錄低500萬元。 據(jù)悉，玉料鑒定是一項風險很大、準確性很差的工作。一塊玉料可 能價值數(shù)萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對同一塊玉料的鑒定價值可能相差 數(shù)倍，即便同一位假定者在不同的時間上給出的鑒定價值也會有很大差異。
⑸江河公司一座賬面原值為1000萬元、已提累計折舊620萬元、賬面凈值為380 萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，經(jīng)鑒定為危房，當?shù)卣南嚓P(guān) 部門已在該廠房前樹起了“危險”、“拆”等警示牌。但江河公司企業(yè)以折舊尚未 計提完畢為由未作會計處理。
⑹2004年初，江河公司參照國家對煤炭企業(yè)的要求，將累計使用5000萬元安全費用形成的尚可使用10年的安全設施轉(zhuǎn)為固資產(chǎn)，并將原記在“長期應付款”科 目的該部分安全費用轉(zhuǎn)入累計折舊。這一會計處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準，但江河公 司2004年沒有對該部門固定資產(chǎn)計提累計折舊。
⑺在檢查江河公司2004年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該筆營業(yè)外收入系由一筆已掛賬年的應付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，2000年2 月江河公司由國外購入當時價值為100萬美元的礦山采掘機械設備一套， 但隨后便于該設的供應商失去聯(lián)系， 經(jīng)多方查找未果并經(jīng)有關(guān)部門同意后， 江河公司于2004年末將其確認為無法支付的應付賬款，并作了借記付賬款、貸記營業(yè)外收入各827萬元的會計處理。
⑻外勤結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門人員正在向江河公司有關(guān)人員進行調(diào)查，確定江河公司由于開采玉料而對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。后經(jīng)詢問江河公司的常年法律顧問得知，由于江河公司自2004年8月份起毀林開礦， 當?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門多次警告無效后已立案調(diào)查。法律顧問表示，按照我國相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，江河公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于環(huán)保及林業(yè)部門的調(diào)查尚未完成,到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求一：假定你是注冊會計師周伍、鄭網(wǎng)，請逐一單獨考慮上述每種情況，指出你應當向江河公司提出何種審計建議？需要列示調(diào)整分錄的情列示具體的調(diào)整分錄。
要求二：分別單獨考慮情況⑵、⑶、⑸、⑺⑻假定江河公司接受了相關(guān)的審計建議，指出周伍、鄭網(wǎng)分別應出具何種意見類型的審計報告。
要求三：假定江河公司只存在⑷、⑸兩種情況，并在2005年1月25日向周伍、 鄭網(wǎng)做出且只接受玉料鑒定價值低于江河公司賬面價值500萬元一事的審計建議后,已正式簽發(fā)了會計報表，請代周伍、鄭網(wǎng)完成下列審計報告。
審計報告江河股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的江河股份有限公司（以下簡稱江河公司）2004年12月31日的 資產(chǎn)負債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是江河公司 管理*的責任，我們的責任是在實施審計工作基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計 報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和 披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估 計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了 合理的基礎。
標準答案：情況⑴屬于會計估計變更，盡管江河公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議江河公司財務部門這一會計估計變更報公司董事會批準。如果得以批準，應按會計制度規(guī)定在會計報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。
情況⑵屬于對江河公司持續(xù)經(jīng)營假設造成重大疑慮的事項。雖然江河公司正在與辛公司談判，但周伍、鄭網(wǎng)仍應提請江河公司在會計報表附注中進行適當披露。
情況⑶屬于與江河公司未來事項相關(guān)的財務承諾。雖然承諾事項其實于資產(chǎn)負債表日之后，但此類事項與或有事項密切相關(guān)，按照獨立審計準則的規(guī)定，周伍、鄭網(wǎng)應要求江河公司在會計報表附注中就此項財務承諾進行適當披露。
就情況⑷中張專家對玉件的鑒定價值低40萬元一事，因差異的金額遠低于重要性，注冊會計師可不建議江河公司調(diào)整；就本情況中王專家對玉料的鑒定低于江河公司記錄500萬元一事，既屬于審計范圍受限，又屬于重大的不確定事項。 按照謹慎性原則，注冊會計師可以提請江河公司按照重大的不確定事項，在會計報表附注中進行披露。
情況⑸中的固定資產(chǎn)本質(zhì)上屬于賬存實亡。應建議江河公司進行會計處理，并
做借記累計折舊620萬元、借記營業(yè)外支出380萬元、貸記固定資產(chǎn)1000萬元的會計調(diào)整。
對于情況⑹，由于江河公司按照國家規(guī)定將安全設施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、并將長期應付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計折舊科目后，此項固定資產(chǎn)已計提的累計折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計提折舊的做法符合會計制度的規(guī)定，因此無須向江河公司提出審計建議。江河公司對于情況
⑺中事項的處理不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，應建議江河公司經(jīng)審批后做借記營業(yè)外收入、貸記資本公積科目各830萬元的會計調(diào)整情況
⑻屬于因違法行為而導致的金額無法合計預計的重大不確定事項，應建議江河公司在會計報表附注中進行披露。
要求二答案：
如果江河公司接受了相關(guān)的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，周伍、鄭網(wǎng)分別應當發(fā)表的審計意見如下：
就情況⑵，應當發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見
就情況⑶，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見；
就情況⑸，應當發(fā)表標準的無保留意見；
要求三：續(xù)編的審計報告如下：由于市價下跌，江河公司玉件的價值下跌了40萬元，并在可預見的將來無法回升。此外，江河公司一座賬面凈值為380的廠房已賬存實亡。 我們認為，江河公司應按企業(yè)會計制度規(guī)定對玉件計提40萬元的減值準備，并對廠房報廢及時進行會計處理，但江河公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進行會計處理，江河公司資產(chǎn)負債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，利潤表中營業(yè)外支出將增加380萬元，管理費用增加40萬元，2004年度利潤總額相應地減少420萬元。
我們認為，除上段所述江河公司拒絕計提存貨減值準備和拒絕及時對廠房毀損進行會計處理的情況外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了江河公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，由于玉料價值的
鑒定存在很大的不確定性，江河公司存貨的賬面與切割后的實際價值之間可能存在著500萬元的重大差異。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見類型。
壬會計師事務所 中國注冊會計師：周伍（簽名并蓋章（公章） 中國注冊會計師：鄭網(wǎng)（簽名并蓋章）
地址：中國，深圳 2005年1月25日
本題分數(shù)： 20.00 分
解 析：
自2000年以來，江河公司的年度會計報表一直由深圳壬會計師事務所審計。 2004年6月，在與江河公司續(xù)簽2004年度報表審計業(yè)務約定書后， 壬會計師事務所決定派注冊會計師周伍、鄭網(wǎng)繼續(xù)擔任江河公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)
理。2005年1月10日，周伍、鄭網(wǎng)及審計小組其他成員進駐江河公司開始審計，于1月20結(jié)束外勤工作。現(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與江河公司管理*溝通。周伍、鄭網(wǎng)確定江河公司2004年度會計報表層次的重要性水平為400萬元。 工作底稿顯示，江河公司存在如下事項：
在江河公司編制2004年度會計報表時對2003年度會計報表中原來未發(fā)現(xiàn)的錯報漏報進行了必要但金額不大的調(diào)整；
⑴江河公司自2002年以來，一直按照應收賬款年末余額10％的比例計提壞賬準備。2004年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2004年度會計報表時，決定將計提壞賬準備的比例由上年的10％提高到20％。由于尚未得到公司決策機構(gòu)的批準，財務部門為將這一變更在會計報表附注中披露。
⑵2004年10月，江河該公司多年來的重要客戶庚公司由于經(jīng)營不善，已宣告破 產(chǎn)多年來，庚公司每年從江河公司購買的玉件占江河公司每年銷售總量的40％。 雖然經(jīng)清算后庚公司欠江河公司的款項已大部分均已收回，但江河公司銷售人員認 為這一情況將會在相當長的時間內(nèi)影響江河公司產(chǎn)品的銷售情況。據(jù)悉，庚公司的原競爭對手辛公司有意成為江河公司重要客戶，為此，江河公司正在與辛公司展開談判。
⑶2004年1月15日，江河公司為生產(chǎn)新產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。 經(jīng)國家相關(guān)部門批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。債券發(fā)行的相關(guān)契約規(guī)定，公司不得 用2005年1月1日后的利潤支付現(xiàn)金紅利；
⑷由于臨近年關(guān)，公司生產(chǎn)個人均已休假，休假前按公司規(guī)定將加工車間的半成品均已加工完畢，江河公司的存貨主要包括尚未切割的玉料石（外觀與一般石頭無異）和已加工完畢的玉件（工藝品）。因?qū)徲嬓〗M成員缺乏玉石行業(yè)的知識，監(jiān)盤時，項目組特地從當?shù)仄刚埩藦氖掠袷懈畹耐跸壬褪煜び窦袌鲂星榈膹埾壬鳛閷徲嬓〗M的專家。 在實施監(jiān)盤程序時，由張先生根據(jù)當時的市場行情對江河公司現(xiàn)存的玉件進行 了鑒定，鑒定價值比江河公司的賬面記錄低40萬元，這一差異在可預見的將來很難 恢復；王先生對江河尚未切割的玉料石進行了鑒定，鑒定結(jié)果比江河公司的賬面記 錄低500萬元。 據(jù)悉，玉料鑒定是一項風險很大、準確性很差的工作。一塊玉料可 能價值數(shù)萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對同一塊玉料的鑒定價值可能相差 數(shù)倍，即便同一位假定者在不同的時間上給出的鑒定價值也會有很大差異。
⑸江河公司一座賬面原值為1000萬元、已提累計折舊620萬元、賬面凈值為380 萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，經(jīng)鑒定為危房，當?shù)卣南嚓P(guān) 部門已在該廠房前樹起了“危險”、“拆”等警示牌。但江河公司企業(yè)以折舊尚未 計提完畢為由未作會計處理。
⑹2004年初，江河公司參照國家對煤炭企業(yè)的要求，將累計使用5000萬元安全費用形成的尚可使用10年的安全設施轉(zhuǎn)為固資產(chǎn)，并將原記在“長期應付款”科 目的該部分安全費用轉(zhuǎn)入累計折舊。這一會計處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準，但江河公 司2004年沒有對該部門固定資產(chǎn)計提累計折舊。
⑺在檢查江河公司2004年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該筆營業(yè)外收入系由一筆已掛賬年的應付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，2000年2 月江河公司由國外購入當時價值為100萬美元的礦山采掘機械設備一套， 但隨后便于該設的供應商失去聯(lián)系， 經(jīng)多方查找未果并經(jīng)有關(guān)部門同意后， 江河公司于2004年末將其確認為無法支付的應付賬款，并作了借記付賬款、貸記營業(yè)外收入各827萬元的會計處理。
⑻外勤結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門人員正在向江河公司有關(guān)人員進行調(diào)查，確定江河公司由于開采玉料而對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。后經(jīng)詢問江河公司的常年法律顧問得知，由于江河公司自2004年8月份起毀林開礦， 當?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門多次警告無效后已立案調(diào)查。法律顧問表示，按照我國相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，江河公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于環(huán)保及林業(yè)部門的調(diào)查尚未完成,到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求一：假定你是注冊會計師周伍、鄭網(wǎng)，請逐一單獨考慮上述每種情況，指出你應當向江河公司提出何種審計建議？需要列示調(diào)整分錄的情列示具體的調(diào)整分錄。
要求二：分別單獨考慮情況⑵、⑶、⑸、⑺⑻假定江河公司接受了相關(guān)的審計建議，指出周伍、鄭網(wǎng)分別應出具何種意見類型的審計報告。
要求三：假定江河公司只存在⑷、⑸兩種情況，并在2005年1月25日向周伍、 鄭網(wǎng)做出且只接受玉料鑒定價值低于江河公司賬面價值500萬元一事的審計建議后,已正式簽發(fā)了會計報表，請代周伍、鄭網(wǎng)完成下列審計報告。
審計報告江河股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的江河股份有限公司（以下簡稱江河公司）2004年12月31日的 資產(chǎn)負債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是江河公司 管理*的責任，我們的責任是在實施審計工作基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計 報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和 披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估 計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了 合理的基礎。
標準答案：情況⑴屬于會計估計變更，盡管江河公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議江河公司財務部門這一會計估計變更報公司董事會批準。如果得以批準，應按會計制度規(guī)定在會計報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。
情況⑵屬于對江河公司持續(xù)經(jīng)營假設造成重大疑慮的事項。雖然江河公司正在與辛公司談判，但周伍、鄭網(wǎng)仍應提請江河公司在會計報表附注中進行適當披露。
情況⑶屬于與江河公司未來事項相關(guān)的財務承諾。雖然承諾事項其實于資產(chǎn)負債表日之后，但此類事項與或有事項密切相關(guān)，按照獨立審計準則的規(guī)定，周伍、鄭網(wǎng)應要求江河公司在會計報表附注中就此項財務承諾進行適當披露。
就情況⑷中張專家對玉件的鑒定價值低40萬元一事，因差異的金額遠低于重要性，注冊會計師可不建議江河公司調(diào)整；就本情況中王專家對玉料的鑒定低于江河公司記錄500萬元一事，既屬于審計范圍受限，又屬于重大的不確定事項。 按照謹慎性原則，注冊會計師可以提請江河公司按照重大的不確定事項，在會計報表附注中進行披露。
情況⑸中的固定資產(chǎn)本質(zhì)上屬于賬存實亡。應建議江河公司進行會計處理，并
做借記累計折舊620萬元、借記營業(yè)外支出380萬元、貸記固定資產(chǎn)1000萬元的會計調(diào)整。
對于情況⑹，由于江河公司按照國家規(guī)定將安全設施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、并將長期應付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計折舊科目后，此項固定資產(chǎn)已計提的累計折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計提折舊的做法符合會計制度的規(guī)定，因此無須向江河公司提出審計建議。江河公司對于情況
⑺中事項的處理不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，應建議江河公司經(jīng)審批后做借記營業(yè)外收入、貸記資本公積科目各830萬元的會計調(diào)整情況
⑻屬于因違法行為而導致的金額無法合計預計的重大不確定事項，應建議江河公司在會計報表附注中進行披露。
要求二答案：
如果江河公司接受了相關(guān)的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，周伍、鄭網(wǎng)分別應當發(fā)表的審計意見如下：
就情況⑵，應當發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見
就情況⑶，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見；
就情況⑸，應當發(fā)表標準的無保留意見；
要求三：續(xù)編的審計報告如下：由于市價下跌，江河公司玉件的價值下跌了40萬元，并在可預見的將來無法回升。此外，江河公司一座賬面凈值為380的廠房已賬存實亡。 我們認為，江河公司應按企業(yè)會計制度規(guī)定對玉件計提40萬元的減值準備，并對廠房報廢及時進行會計處理，但江河公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進行會計處理，江河公司資產(chǎn)負債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，利潤表中營業(yè)外支出將增加380萬元，管理費用增加40萬元，2004年度利潤總額相應地減少420萬元。
我們認為，除上段所述江河公司拒絕計提存貨減值準備和拒絕及時對廠房毀損進行會計處理的情況外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了江河公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，由于玉料價值的
鑒定存在很大的不確定性，江河公司存貨的賬面與切割后的實際價值之間可能存在著500萬元的重大差異。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見類型。
壬會計師事務所 中國注冊會計師：周伍（簽名并蓋章（公章） 中國注冊會計師：鄭網(wǎng)（簽名并蓋章）
地址：中國，深圳 2005年1月25日
本題分數(shù)： 20.00 分
解 析：