36、 江河股份有限公司是位于我國(guó)東北某玉石產(chǎn)地的一家以玉石開采、切割、加工和銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。該公司注冊(cè)資本為8000萬元，2004年末資產(chǎn)總額為25000萬元，當(dāng)年凈利潤(rùn)為6000萬元。
自2000年以來，江河公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表一直由深圳壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 2004年6月，在與江河公司續(xù)簽2004年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， 壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師周伍、鄭網(wǎng)繼續(xù)擔(dān)任江河公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)
理。2005年1月10日，周伍、鄭網(wǎng)及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐江河公司開始審計(jì)，于1月20結(jié)束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與江河公司管理*溝通。周伍、鄭網(wǎng)確定江河公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。 工作底稿顯示，江河公司存在如下事項(xiàng)：
在江河公司編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中原來未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了必要但金額不大的調(diào)整；
⑴江河公司自2002年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年年初以來，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，決定將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由上年的10％提高到20％。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門為將這一變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
⑵2004年10月，江河該公司多年來的重要客戶庚公司由于經(jīng)營(yíng)不善，已宣告破 產(chǎn)多年來，庚公司每年從江河公司購(gòu)買的玉件占江河公司每年銷售總量的40％。 雖然經(jīng)清算后庚公司欠江河公司的款項(xiàng)已大部分均已收回，但江河公司銷售人員認(rèn) 為這一情況將會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)影響江河公司產(chǎn)品的銷售情況。據(jù)悉，庚公司的原競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手辛公司有意成為江河公司重要客戶，為此，江河公司正在與辛公司展開談判。
⑶2004年1月15日，江河公司為生產(chǎn)新產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。 經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。債券發(fā)行的相關(guān)契約規(guī)定，公司不得 用2005年1月1日后的利潤(rùn)支付現(xiàn)金紅利；
⑷由于臨近年關(guān)，公司生產(chǎn)個(gè)人均已休假，休假前按公司規(guī)定將加工車間的半成品均已加工完畢，江河公司的存貨主要包括尚未切割的玉料石（外觀與一般石頭無異）和已加工完畢的玉件（工藝品）。因?qū)徲?jì)小組成員缺乏玉石行業(yè)的知識(shí)，監(jiān)盤時(shí)，項(xiàng)目組特地從當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)了從事玉石切割的王先生和熟悉玉件市場(chǎng)行情的張先生作為審計(jì)小組的專家。 在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，由張先生根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情對(duì)江河公司現(xiàn)存的玉件進(jìn)行 了鑒定，鑒定價(jià)值比江河公司的賬面記錄低40萬元，這一差異在可預(yù)見的將來很難 恢復(fù)；王先生對(duì)江河尚未切割的玉料石進(jìn)行了鑒定，鑒定結(jié)果比江河公司的賬面記 錄低500萬元。 據(jù)悉，玉料鑒定是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大、準(zhǔn)確性很差的工作。一塊玉料可 能價(jià)值數(shù)萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對(duì)同一塊玉料的鑒定價(jià)值可能相差 數(shù)倍，即便同一位假定者在不同的時(shí)間上給出的鑒定價(jià)值也會(huì)有很大差異。
⑸江河公司一座賬面原值為1000萬元、已提累計(jì)折舊620萬元、賬面凈值為380 萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，經(jīng)鑒定為危房，當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān) 部門已在該廠房前樹起了“危險(xiǎn)”、“拆”等警示牌。但江河公司企業(yè)以折舊尚未 計(jì)提完畢為由未作會(huì)計(jì)處理。
⑹2004年初，江河公司參照國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的要求，將累計(jì)使用5000萬元安全費(fèi)用形成的尚可使用10年的安全設(shè)施轉(zhuǎn)為固資產(chǎn)，并將原記在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科 目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊。這一會(huì)計(jì)處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，但江河公 司2004年沒有對(duì)該部門固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊。
⑺在檢查江河公司2004年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆營(yíng)業(yè)外收入系由一筆已掛賬年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，2000年2 月江河公司由國(guó)外購(gòu)入當(dāng)時(shí)價(jià)值為100萬美元的礦山采掘機(jī)械設(shè)備一套， 但隨后便于該設(shè)的供應(yīng)商失去聯(lián)系， 經(jīng)多方查找未果并經(jīng)有關(guān)部門同意后， 江河公司于2004年末將其確認(rèn)為無法支付的應(yīng)付賬款，并作了借記付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入各827萬元的會(huì)計(jì)處理。
⑻外勤結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門人員正在向江河公司有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，確定江河公司由于開采玉料而對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。后經(jīng)詢問江河公司的常年法律顧問得知，由于江河公司自2004年8月份起毀林開礦， 當(dāng)?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門多次警告無效后已立案調(diào)查。法律顧問表示，按照我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，江河公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于環(huán)保及林業(yè)部門的調(diào)查尚未完成,到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求一：假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師周伍、鄭網(wǎng)，請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出你應(yīng)當(dāng)向江河公司提出何種審計(jì)建議？需要列示調(diào)整分錄的情列示具體的調(diào)整分錄。
要求二：分別單獨(dú)考慮情況⑵、⑶、⑸、⑺⑻假定江河公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，指出周伍、鄭網(wǎng)分別應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
要求三：假定江河公司只存在⑷、⑸兩種情況，并在2005年1月25日向周伍、 鄭網(wǎng)做出且只接受玉料鑒定價(jià)值低于江河公司賬面價(jià)值500萬元一事的審計(jì)建議后,已正式簽發(fā)了會(huì)計(jì)報(bào)表，請(qǐng)代周伍、鄭網(wǎng)完成下列審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告江河股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的江河股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱江河公司）2004年12月31日的 資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是江河公司 管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì) 報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和 披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估 計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了 合理的基礎(chǔ)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：情況⑴屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管江河公司財(cái)務(wù)部門的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議江河公司財(cái)務(wù)部門這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如果得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
情況⑵屬于對(duì)江河公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然江河公司正在與辛公司談判，但周伍、鄭網(wǎng)仍應(yīng)提請(qǐng)江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
情況⑶屬于與江河公司未來事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)其實(shí)于資產(chǎn)負(fù)債表日之后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，周伍、鄭網(wǎng)應(yīng)要求江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就此項(xiàng)財(cái)務(wù)承諾進(jìn)行適當(dāng)披露。
就情況⑷中張專家對(duì)玉件的鑒定價(jià)值低40萬元一事，因差異的金額遠(yuǎn)低于重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不建議江河公司調(diào)整；就本情況中王專家對(duì)玉料的鑒定低于江河公司記錄500萬元一事，既屬于審計(jì)范圍受限，又屬于重大的不確定事項(xiàng)。 按照謹(jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)江河公司按照重大的不確定事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
情況⑸中的固定資產(chǎn)本質(zhì)上屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議江河公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并
做借記累計(jì)折舊620萬元、借記營(yíng)業(yè)外支出380萬元、貸記固定資產(chǎn)1000萬元的會(huì)計(jì)調(diào)整。
對(duì)于情況⑹，由于江河公司按照國(guó)家規(guī)定將安全設(shè)施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、并將長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊科目后，此項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計(jì)提折舊的做法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此無須向江河公司提出審計(jì)建議。江河公司對(duì)于情況
⑺中事項(xiàng)的處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)建議江河公司經(jīng)審批后做借記營(yíng)業(yè)外收入、貸記資本公積科目各830萬元的會(huì)計(jì)調(diào)整情況
⑻屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合計(jì)預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
要求二答案：
如果江河公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，周伍、鄭網(wǎng)分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見如下：
就情況⑵，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
就情況⑶，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；
就情況⑸，應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見；
要求三：續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：由于市價(jià)下跌，江河公司玉件的價(jià)值下跌了40萬元，并在可預(yù)見的將來無法回升。此外，江河公司一座賬面凈值為380的廠房已賬存實(shí)亡。 我們認(rèn)為，江河公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)玉件計(jì)提40萬元的減值準(zhǔn)備，并對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但江河公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，江河公司資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出將增加380萬元，管理費(fèi)用增加40萬元，2004年度利潤(rùn)總額相應(yīng)地減少420萬元。
我們認(rèn)為，除上段所述江河公司拒絕計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備和拒絕及時(shí)對(duì)廠房毀損進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了江河公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，由于玉料價(jià)值的
鑒定存在很大的不確定性，江河公司存貨的賬面與切割后的實(shí)際價(jià)值之間可能存在著500萬元的重大差異。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：周伍（簽名并蓋章（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：鄭網(wǎng)（簽名并蓋章）
地址：中國(guó)，深圳 2005年1月25日
本題分?jǐn)?shù)： 20.00 分
解 析：
自2000年以來，江河公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表一直由深圳壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 2004年6月，在與江河公司續(xù)簽2004年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， 壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師周伍、鄭網(wǎng)繼續(xù)擔(dān)任江河公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)
理。2005年1月10日，周伍、鄭網(wǎng)及審計(jì)小組其他成員進(jìn)駐江河公司開始審計(jì)，于1月20結(jié)束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以便與江河公司管理*溝通。周伍、鄭網(wǎng)確定江河公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為400萬元。 工作底稿顯示，江河公司存在如下事項(xiàng)：
在江河公司編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中原來未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了必要但金額不大的調(diào)整；
⑴江河公司自2002年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年年初以來，受市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，決定將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由上年的10％提高到20％。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門為將這一變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
⑵2004年10月，江河該公司多年來的重要客戶庚公司由于經(jīng)營(yíng)不善，已宣告破 產(chǎn)多年來，庚公司每年從江河公司購(gòu)買的玉件占江河公司每年銷售總量的40％。 雖然經(jīng)清算后庚公司欠江河公司的款項(xiàng)已大部分均已收回，但江河公司銷售人員認(rèn) 為這一情況將會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)影響江河公司產(chǎn)品的銷售情況。據(jù)悉，庚公司的原競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手辛公司有意成為江河公司重要客戶，為此，江河公司正在與辛公司展開談判。
⑶2004年1月15日，江河公司為生產(chǎn)新產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。 經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬元的公司債券。債券發(fā)行的相關(guān)契約規(guī)定，公司不得 用2005年1月1日后的利潤(rùn)支付現(xiàn)金紅利；
⑷由于臨近年關(guān)，公司生產(chǎn)個(gè)人均已休假，休假前按公司規(guī)定將加工車間的半成品均已加工完畢，江河公司的存貨主要包括尚未切割的玉料石（外觀與一般石頭無異）和已加工完畢的玉件（工藝品）。因?qū)徲?jì)小組成員缺乏玉石行業(yè)的知識(shí)，監(jiān)盤時(shí)，項(xiàng)目組特地從當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)了從事玉石切割的王先生和熟悉玉件市場(chǎng)行情的張先生作為審計(jì)小組的專家。 在實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，由張先生根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情對(duì)江河公司現(xiàn)存的玉件進(jìn)行 了鑒定，鑒定價(jià)值比江河公司的賬面記錄低40萬元，這一差異在可預(yù)見的將來很難 恢復(fù)；王先生對(duì)江河尚未切割的玉料石進(jìn)行了鑒定，鑒定結(jié)果比江河公司的賬面記 錄低500萬元。 據(jù)悉，玉料鑒定是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大、準(zhǔn)確性很差的工作。一塊玉料可 能價(jià)值數(shù)萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對(duì)同一塊玉料的鑒定價(jià)值可能相差 數(shù)倍，即便同一位假定者在不同的時(shí)間上給出的鑒定價(jià)值也會(huì)有很大差異。
⑸江河公司一座賬面原值為1000萬元、已提累計(jì)折舊620萬元、賬面凈值為380 萬元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，經(jīng)鑒定為危房，當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān) 部門已在該廠房前樹起了“危險(xiǎn)”、“拆”等警示牌。但江河公司企業(yè)以折舊尚未 計(jì)提完畢為由未作會(huì)計(jì)處理。
⑹2004年初，江河公司參照國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的要求，將累計(jì)使用5000萬元安全費(fèi)用形成的尚可使用10年的安全設(shè)施轉(zhuǎn)為固資產(chǎn)，并將原記在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科 目的該部分安全費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊。這一會(huì)計(jì)處理已經(jīng)有關(guān)部門的批準(zhǔn)，但江河公 司2004年沒有對(duì)該部門固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊。
⑺在檢查江河公司2004年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為 827萬元的業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該筆營(yíng)業(yè)外收入系由一筆已掛賬年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查，2000年2 月江河公司由國(guó)外購(gòu)入當(dāng)時(shí)價(jià)值為100萬美元的礦山采掘機(jī)械設(shè)備一套， 但隨后便于該設(shè)的供應(yīng)商失去聯(lián)系， 經(jīng)多方查找未果并經(jīng)有關(guān)部門同意后， 江河公司于2004年末將其確認(rèn)為無法支付的應(yīng)付賬款，并作了借記付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入各827萬元的會(huì)計(jì)處理。
⑻外勤結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門人員正在向江河公司有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，確定江河公司由于開采玉料而對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。后經(jīng)詢問江河公司的常年法律顧問得知，由于江河公司自2004年8月份起毀林開礦， 當(dāng)?shù)丨h(huán)保及林業(yè)部門多次警告無效后已立案調(diào)查。法律顧問表示，按照我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，江河公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于環(huán)保及林業(yè)部門的調(diào)查尚未完成,到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求一：假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師周伍、鄭網(wǎng)，請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出你應(yīng)當(dāng)向江河公司提出何種審計(jì)建議？需要列示調(diào)整分錄的情列示具體的調(diào)整分錄。
要求二：分別單獨(dú)考慮情況⑵、⑶、⑸、⑺⑻假定江河公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，指出周伍、鄭網(wǎng)分別應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
要求三：假定江河公司只存在⑷、⑸兩種情況，并在2005年1月25日向周伍、 鄭網(wǎng)做出且只接受玉料鑒定價(jià)值低于江河公司賬面價(jià)值500萬元一事的審計(jì)建議后,已正式簽發(fā)了會(huì)計(jì)報(bào)表，請(qǐng)代周伍、鄭網(wǎng)完成下列審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告江河股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的江河股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱江河公司）2004年12月31日的 資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是江河公司 管理*的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì) 報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和 披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理*在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估 計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了 合理的基礎(chǔ)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：情況⑴屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，盡管江河公司財(cái)務(wù)部門的理由是合理的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議江河公司財(cái)務(wù)部門這一會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。如果得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
情況⑵屬于對(duì)江河公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)造成重大疑慮的事項(xiàng)。雖然江河公司正在與辛公司談判，但周伍、鄭網(wǎng)仍應(yīng)提請(qǐng)江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
情況⑶屬于與江河公司未來事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。雖然承諾事項(xiàng)其實(shí)于資產(chǎn)負(fù)債表日之后，但此類事項(xiàng)與或有事項(xiàng)密切相關(guān)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，周伍、鄭網(wǎng)應(yīng)要求江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就此項(xiàng)財(cái)務(wù)承諾進(jìn)行適當(dāng)披露。
就情況⑷中張專家對(duì)玉件的鑒定價(jià)值低40萬元一事，因差異的金額遠(yuǎn)低于重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不建議江河公司調(diào)整；就本情況中王專家對(duì)玉料的鑒定低于江河公司記錄500萬元一事，既屬于審計(jì)范圍受限，又屬于重大的不確定事項(xiàng)。 按照謹(jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)江河公司按照重大的不確定事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
情況⑸中的固定資產(chǎn)本質(zhì)上屬于賬存實(shí)亡。應(yīng)建議江河公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并
做借記累計(jì)折舊620萬元、借記營(yíng)業(yè)外支出380萬元、貸記固定資產(chǎn)1000萬元的會(huì)計(jì)調(diào)整。
對(duì)于情況⑹，由于江河公司按照國(guó)家規(guī)定將安全設(shè)施轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶、并將長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊科目后，此項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊已等于固定資產(chǎn)的賬面原值，其不再計(jì)提折舊的做法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此無須向江河公司提出審計(jì)建議。江河公司對(duì)于情況
⑺中事項(xiàng)的處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)建議江河公司經(jīng)審批后做借記營(yíng)業(yè)外收入、貸記資本公積科目各830萬元的會(huì)計(jì)調(diào)整情況
⑻屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合計(jì)預(yù)計(jì)的重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)建議江河公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
要求二答案：
如果江河公司接受了相關(guān)的審計(jì)建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，周伍、鄭網(wǎng)分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見如下：
就情況⑵，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
就情況⑶，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；
就情況⑸，應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見；
要求三：續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下：由于市價(jià)下跌，江河公司玉件的價(jià)值下跌了40萬元，并在可預(yù)見的將來無法回升。此外，江河公司一座賬面凈值為380的廠房已賬存實(shí)亡。 我們認(rèn)為，江河公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)玉件計(jì)提40萬元的減值準(zhǔn)備，并對(duì)廠房報(bào)廢及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但江河公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，江河公司資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出將增加380萬元，管理費(fèi)用增加40萬元，2004年度利潤(rùn)總額相應(yīng)地減少420萬元。
我們認(rèn)為，除上段所述江河公司拒絕計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備和拒絕及時(shí)對(duì)廠房毀損進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了江河公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，由于玉料價(jià)值的
鑒定存在很大的不確定性，江河公司存貨的賬面與切割后的實(shí)際價(jià)值之間可能存在著500萬元的重大差異。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型。
壬會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：周伍（簽名并蓋章（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：鄭網(wǎng)（簽名并蓋章）
地址：中國(guó)，深圳 2005年1月25日
本題分?jǐn)?shù)： 20.00 分
解 析：