第 一 章 注冊會計師審計概論
第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。
一、政府審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型：
①由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負責(zé)；
②在政府內(nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負責(zé)；
③由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機構(gòu)。
由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨立性。
我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。
二、內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（所有者）
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（經(jīng)營者）
③本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（經(jīng)營者）。
上述三種類型中，第一種獨立性，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。
我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨立性。
三、注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。
在西方國家，注冊會計師的工作機構(gòu)有獨資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制等形式。
目前，根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師審計機構(gòu)有普通合伙制、有限責(zé)任公司制兩種形式。
四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系
（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系
1.審計目標
政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。
2.審計標準
政府審計：依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。
注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。
3.經(jīng)費或收入來源
政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證。
注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計：審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。
注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計：審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為做出審計處理決定。
注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
6.聯(lián)系
政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。
（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系
1.審計目標
內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。
2.獨立性
內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。
注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。
3.接受審計的自愿程度
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。
4.審計標準
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。
注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。
5.審計時間
內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。
注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。
第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系
三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。
一、政府審計
政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型：
①由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負責(zé)；
②在政府內(nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負責(zé)；
③由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機構(gòu)。
由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨立性。
我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。
二、內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：
①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（所有者）
②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（經(jīng)營者）
③本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（經(jīng)營者）。
上述三種類型中，第一種獨立性，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。
我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨立性。
三、注冊會計師審計
注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。
在西方國家，注冊會計師的工作機構(gòu)有獨資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制等形式。
目前，根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師審計機構(gòu)有普通合伙制、有限責(zé)任公司制兩種形式。
四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系
（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系
1.審計目標
政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。
2.審計標準
政府審計：依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。
注冊會計師審計:依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。
3.經(jīng)費或收入來源
政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證。
注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。
4.取證權(quán)限
政府審計：審計機關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。
注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。
5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式
政府審計：審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為做出審計處理決定。
注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
6.聯(lián)系
政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。
（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系
1.審計目標
內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。
注冊會計師審計：對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。
2.獨立性
內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。
注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。
3.接受審計的自愿程度
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。
注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。
4.審計標準
內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。
注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。
5.審計時間
內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。
注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。
6.聯(lián)系
由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。