問題18：上面的解答對于“將評估的內(nèi)部控制缺陷落實到具體認定上”啟發(fā)很大，但對將“針對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價結(jié)論”落實到具體認定這一問題講得不多。給我的感覺是，有很多依據(jù)來識別內(nèi)部控制是否存在缺陷，但很少有依據(jù)幫助我們具體評價一項內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。換言之，應當怎樣評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果？能否再請您舉例說明。
解答：與識別內(nèi)部控制設(shè)計缺陷不同，評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果實際上屬于“就事論事”，很少涉及一般性規(guī)范，而必須具體問題具體分析。由于在進行控制測試時，考生解題時主要是對照題中給出的內(nèi)部控制“具體規(guī)定”來確定其“執(zhí)行結(jié)果”。這些具體規(guī)定一般都在題中介紹，這就大大減輕了解題的難度。下面給出的2007年度綜合題就具有很強的代表性。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總營業(yè)收入，并據(jù)此果如應收賬款和營業(yè)收入賬簿。
(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
[點評：資料一介紹了W公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定，一般是要考生識別其中的缺陷，審題時腦子里要有這個目標。]
資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年營業(yè)收入明細賬中選取銷售記錄加以測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。
[點評：資料二介紹的是W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，一般與本題前文中介紹的內(nèi)部控制具體規(guī)定相呼應，是為了讓考生評價執(zhí)行效果。]
要求：
針對資料二第(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入下表中。
內(nèi)部控制序號
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
(2)
答案：
內(nèi)部控制序號
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從營業(yè)收入明細賬中抽取記錄進行測試只能表明已入賬的業(yè)務確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務是否均已入賬
(2)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從2006年6月后被審計單位停止執(zhí)行該項內(nèi)部控制，不再生成反映未匹配項目的專門報告
通過本例可以看出，評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果的資料可以分為兩部分，一部分是“具體規(guī)定”，如資料一；另一部分是“執(zhí)行結(jié)果”，如資料二?？忌龅木褪恰耙慕雷帧保瑢⑦@兩部分資料相對照，看看是不是一致。
問題19：審計教材第十三章至第十七章都介紹了本章業(yè)務的不相容職務，請幫我們匯總一下，以方便記憶和學習時查閱。
解答：為方便大家參閱，我們將教材中介紹的所有不相容職務進行了匯總，現(xiàn)列示如下：
1.銷售業(yè)務的不相容職務
⑴辦理銷售、發(fā)貨、收款的單位應分別設(shè)立；
⑵至少兩名專門人員就銷售合同內(nèi)容與客戶談判，談判人員應與訂立合同的人員分離；
⑶編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。
(4)記錄營業(yè)收入的人員與記錄應收賬款的人員應當分離；
(5)記錄應收賬款總賬的人員與記錄應收賬款明細賬的人員應當分離。
上述第(4)、(5)兩點具有一般性，考生應當舉一反三。其中，第(4)點的本質(zhì)是記錄某賬戶借方的財務人員不能同時記錄該賬戶的貸方，即，任何賬戶的借貸良方均不可有統(tǒng)一財務人員記錄，并不限于營業(yè)收入與應收賬款，其它如應收賬款與銀行存款，原材料與應付賬款、交易性金融資產(chǎn)與銀行存款等均不可有同一財務人員記錄。第(5)點也不限于某個特定賬戶，任何賬戶的明細賬與總賬均不能交由同一人記錄。
例題.(2004年簡答題局部)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中1聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
答案：丁職員同時登記與銷售業(yè)務有關(guān)的明細賬與總賬，不相容職務未能分離。
2.購貨業(yè)務的不相容職務
⑴購貨業(yè)務的請購與審批；
⑵詢價與確定供應商；
⑶采購合同的訂立與審批；
⑷購貨業(yè)務的采購、驗收與相關(guān)會計記錄。
在各個重要業(yè)務的內(nèi)部控制中，審批都是一個關(guān)鍵控制點。一個普遍適用的原則是，審計的人員不能從事自己審批的業(yè)務，這里的“從事”包括起草、經(jīng)辦、記錄、復核等。這與針對審計人員獨立性的“自我評價”極為相似。
3.成本費用相關(guān)業(yè)務的不相容職務
⑴成本費用預算的編制與審批；
⑵成本費用支出的審批與執(zhí)行；
⑶成本費用的執(zhí)行與會計記錄。
4.存貨相關(guān)業(yè)務的不相容職務
⑴存貨的采購，驗收與付款；
⑵存貨的保管與清查；
⑶存貨的銷售與收款；
⑷存貨處置的申請與審批；
⑸存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。
5.投資業(yè)務的不相容職務
⑴預算的編制與審批；
⑵項目的論證與評估；
⑶投資的決策與執(zhí)行；
⑷投資處置的審批與執(zhí)行；
⑸投資的執(zhí)行與記錄。
6.貨幣資金業(yè)務的不相容職務
⑴出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程；
⑵記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務的全過程；
⑶財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章；
⑷取得應收票據(jù)及辦理應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的人員應當與保管應收票據(jù)的人員相互分離。
⑸貨幣資金支付業(yè)務的批準、復核、執(zhí)行人員應相互分離。
問題20.教材第十一章專門介紹了注冊會計師在審計過程對舞弊的考慮。給人的總體感覺是篇幅不長，但條款很多，且理論性較強，似乎不好把握。請分析一下這一章的重點內(nèi)容。
解答：舞弊是導致重大錯報風險的極端情況，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。與舞弊相關(guān)的內(nèi)容不大會成為一個主觀題的主要內(nèi)容，但這不妨礙它主觀題中的實際問題之一，更不妨礙它成為客觀題的主題。對這方面知識的學習，要重點注意以下三個方面的知識：
1.舞弊發(fā)生的因素，尤其相關(guān)表格中列舉的事項；
2.舞弊導致的特別風險，包括收入確認、管理層凌駕于內(nèi)部控制等特地能情形；
3.針對舞弊的不可預見性程序表（見問題11的解答）。
例題．(多項選擇題)在實施審計程序過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有( )。
A．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果隊審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機構(gòu)報告
C．盡早向庚公司治理層報告
D．重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性
答案見考點與自測練習題部分第十一章景點試題回顧中的2007年多項選擇題。
問題21：審計抽樣涉及到很多數(shù)學計算，有的時候要查表，有時又要利用公式進行計算，因為我們大部分都不是學數(shù)學的，所以對數(shù)學運算較多的內(nèi)容感到難度較大，能不能幫我們系統(tǒng)地總結(jié)一下屬性抽樣中固定樣本量抽樣的操作步驟？在解題時按照這種進行應當會提高效率。
解答：固定樣本量抽樣是指，注冊會計師對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論。這種抽樣方法的基本步驟如下。
1．確定樣本規(guī)模
⑴使用公式計算
樣本量的計算公式為：樣本量(n)=可接受的信賴過度風險系數(shù)(R)/可容忍偏差率(TR).
其中分子取決于特定的信賴過度風險和預期出現(xiàn)的偏差個數(shù)，可在泊松分布表(見教材)中查得。
⑵使用表格確定
根據(jù)可接受的信賴過度風險選擇相應的抽樣規(guī)模表(見教材)，可容忍偏差率所在列與預計總體偏差率所在行的交點就是所需的樣本規(guī)模。
2.推斷總體誤差
⑴計算總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是對總體偏差率的估計。
⑵計算總體偏差率上限
利用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差率上限(MDR)，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。
使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果：MDR=R/n，其中，R為風險系數(shù)，n為樣本量。
使用樣本結(jié)果評價表：見教材。
3.做出抽樣結(jié)論
除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。在此基礎(chǔ)作出抽樣結(jié)論。
解答：與識別內(nèi)部控制設(shè)計缺陷不同，評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果實際上屬于“就事論事”，很少涉及一般性規(guī)范，而必須具體問題具體分析。由于在進行控制測試時，考生解題時主要是對照題中給出的內(nèi)部控制“具體規(guī)定”來確定其“執(zhí)行結(jié)果”。這些具體規(guī)定一般都在題中介紹，這就大大減輕了解題的難度。下面給出的2007年度綜合題就具有很強的代表性。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總營業(yè)收入，并據(jù)此果如應收賬款和營業(yè)收入賬簿。
(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
[點評：資料一介紹了W公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定，一般是要考生識別其中的缺陷，審題時腦子里要有這個目標。]
資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年營業(yè)收入明細賬中選取銷售記錄加以測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。
[點評：資料二介紹的是W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，一般與本題前文中介紹的內(nèi)部控制具體規(guī)定相呼應，是為了讓考生評價執(zhí)行效果。]
要求：
針對資料二第(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入下表中。
內(nèi)部控制序號
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
(2)
答案：
內(nèi)部控制序號
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從營業(yè)收入明細賬中抽取記錄進行測試只能表明已入賬的業(yè)務確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務是否均已入賬
(2)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從2006年6月后被審計單位停止執(zhí)行該項內(nèi)部控制，不再生成反映未匹配項目的專門報告
通過本例可以看出，評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果的資料可以分為兩部分，一部分是“具體規(guī)定”，如資料一；另一部分是“執(zhí)行結(jié)果”，如資料二?？忌龅木褪恰耙慕雷帧保瑢⑦@兩部分資料相對照，看看是不是一致。
問題19：審計教材第十三章至第十七章都介紹了本章業(yè)務的不相容職務，請幫我們匯總一下，以方便記憶和學習時查閱。
解答：為方便大家參閱，我們將教材中介紹的所有不相容職務進行了匯總，現(xiàn)列示如下：
1.銷售業(yè)務的不相容職務
⑴辦理銷售、發(fā)貨、收款的單位應分別設(shè)立；
⑵至少兩名專門人員就銷售合同內(nèi)容與客戶談判，談判人員應與訂立合同的人員分離；
⑶編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。
(4)記錄營業(yè)收入的人員與記錄應收賬款的人員應當分離；
(5)記錄應收賬款總賬的人員與記錄應收賬款明細賬的人員應當分離。
上述第(4)、(5)兩點具有一般性，考生應當舉一反三。其中，第(4)點的本質(zhì)是記錄某賬戶借方的財務人員不能同時記錄該賬戶的貸方，即，任何賬戶的借貸良方均不可有統(tǒng)一財務人員記錄，并不限于營業(yè)收入與應收賬款，其它如應收賬款與銀行存款，原材料與應付賬款、交易性金融資產(chǎn)與銀行存款等均不可有同一財務人員記錄。第(5)點也不限于某個特定賬戶，任何賬戶的明細賬與總賬均不能交由同一人記錄。
例題.(2004年簡答題局部)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中1聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
答案：丁職員同時登記與銷售業(yè)務有關(guān)的明細賬與總賬，不相容職務未能分離。
2.購貨業(yè)務的不相容職務
⑴購貨業(yè)務的請購與審批；
⑵詢價與確定供應商；
⑶采購合同的訂立與審批；
⑷購貨業(yè)務的采購、驗收與相關(guān)會計記錄。
在各個重要業(yè)務的內(nèi)部控制中，審批都是一個關(guān)鍵控制點。一個普遍適用的原則是，審計的人員不能從事自己審批的業(yè)務，這里的“從事”包括起草、經(jīng)辦、記錄、復核等。這與針對審計人員獨立性的“自我評價”極為相似。
3.成本費用相關(guān)業(yè)務的不相容職務
⑴成本費用預算的編制與審批；
⑵成本費用支出的審批與執(zhí)行；
⑶成本費用的執(zhí)行與會計記錄。
4.存貨相關(guān)業(yè)務的不相容職務
⑴存貨的采購，驗收與付款；
⑵存貨的保管與清查；
⑶存貨的銷售與收款；
⑷存貨處置的申請與審批；
⑸存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。
5.投資業(yè)務的不相容職務
⑴預算的編制與審批；
⑵項目的論證與評估；
⑶投資的決策與執(zhí)行；
⑷投資處置的審批與執(zhí)行；
⑸投資的執(zhí)行與記錄。
6.貨幣資金業(yè)務的不相容職務
⑴出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程；
⑵記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務的全過程；
⑶財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章；
⑷取得應收票據(jù)及辦理應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的人員應當與保管應收票據(jù)的人員相互分離。
⑸貨幣資金支付業(yè)務的批準、復核、執(zhí)行人員應相互分離。
問題20.教材第十一章專門介紹了注冊會計師在審計過程對舞弊的考慮。給人的總體感覺是篇幅不長，但條款很多，且理論性較強，似乎不好把握。請分析一下這一章的重點內(nèi)容。
解答：舞弊是導致重大錯報風險的極端情況，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。與舞弊相關(guān)的內(nèi)容不大會成為一個主觀題的主要內(nèi)容，但這不妨礙它主觀題中的實際問題之一，更不妨礙它成為客觀題的主題。對這方面知識的學習，要重點注意以下三個方面的知識：
1.舞弊發(fā)生的因素，尤其相關(guān)表格中列舉的事項；
2.舞弊導致的特別風險，包括收入確認、管理層凌駕于內(nèi)部控制等特地能情形；
3.針對舞弊的不可預見性程序表（見問題11的解答）。
例題．(多項選擇題)在實施審計程序過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有( )。
A．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果隊審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機構(gòu)報告
C．盡早向庚公司治理層報告
D．重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性
答案見考點與自測練習題部分第十一章景點試題回顧中的2007年多項選擇題。
問題21：審計抽樣涉及到很多數(shù)學計算，有的時候要查表，有時又要利用公式進行計算，因為我們大部分都不是學數(shù)學的，所以對數(shù)學運算較多的內(nèi)容感到難度較大，能不能幫我們系統(tǒng)地總結(jié)一下屬性抽樣中固定樣本量抽樣的操作步驟？在解題時按照這種進行應當會提高效率。
解答：固定樣本量抽樣是指，注冊會計師對一個確定規(guī)模的樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論。這種抽樣方法的基本步驟如下。
1．確定樣本規(guī)模
⑴使用公式計算
樣本量的計算公式為：樣本量(n)=可接受的信賴過度風險系數(shù)(R)/可容忍偏差率(TR).
其中分子取決于特定的信賴過度風險和預期出現(xiàn)的偏差個數(shù)，可在泊松分布表(見教材)中查得。
⑵使用表格確定
根據(jù)可接受的信賴過度風險選擇相應的抽樣規(guī)模表(見教材)，可容忍偏差率所在列與預計總體偏差率所在行的交點就是所需的樣本規(guī)模。
2.推斷總體誤差
⑴計算總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是對總體偏差率的估計。
⑵計算總體偏差率上限
利用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差率上限(MDR)，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。
使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果：MDR=R/n，其中，R為風險系數(shù)，n為樣本量。
使用樣本結(jié)果評價表：見教材。
3.做出抽樣結(jié)論
除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。在此基礎(chǔ)作出抽樣結(jié)論。