第十一章財務報表審計中對舞弊的考慮
&本章重點&
重點：
（1）舞弊的基本概念，與財務報表審計相關的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。
（2）被審計單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；CPA在財務報表審計中考慮舞弊的責任以及CPA在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在的固有限制。
（3）項目組就由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，包括討論的總體要求和討論的內容。
（4）CPA在實施風險評估程序時，如何獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。
（5）CPA如何在風險評估程序要求的基礎上，識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
（6）CPA如何應對舞弊導致的重大錯報風險。
（7）CPA應當如何評價與舞弊導致的重大錯報風險的識別和應對有關的審計證據。
（8）CPA如何就有關舞弊的事項與被審計單位管理層、治理層和監(jiān)管機構進行溝通。
（9）CPA在無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務時的考慮及與CPA在財務報表審計中對舞弊的考慮有關的審計工作記錄要求。
&&本章難點&
1\識別和評估舞弊導致的重大錯報風險程序；
2\應對舞弊導致的重大錯報風險措施，針對認定層次舞弊風險的應對措施，針對管理層凌駕于內控之上的風險實施的程序。
&本章重點內容總結&
§1 舞弊的含義和種類
一、舞弊的含義
舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
二、舞弊的種類
在財務報表審計中，CPA通常只關心兩類與財務報表審計相關的舞弊行為。一類是對財務信息作出虛假報告，另一類是侵占資產。這兩類行為都可能導致財務報表發(fā)生錯報.
§2舞弊發(fā)生的因素
1、動機或壓力
2、 機會
3、借口
§3 治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任
治理層和管理層責任：
（1）防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任；
（2）治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責，即監(jiān)督管理層建立和維護內部控制；
（3）管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理
注冊會計師責任：
（1）CPA行業(yè)應當更積極地承擔發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；
（2）按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致；
（3）由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證；
（4）如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明CPA沒有遵循審計準則；
（5）要判斷CPA是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，應當取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妗?BR> §4風險評估程序
CPA在財務報表審計中考慮舞弊，同樣需要運用風險導向審計的總體思路：
（1）識別和評估舞弊導致的財務報表重大錯報風險；
（2）應對措施。
一、詢問
二、考慮舞弊因素
舞弊風險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素。
注冊會計師應當考慮舞弊風險因素的存在對其評估重大錯報風險可能產生的影響。
注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復雜程度、所有權結構及所處行業(yè)等，以確定舞弊風險因素的相關性和重要程度。
三、實施分析程序
CPA實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。
四、考慮其他信息
CPA應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。
其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。
五、組織項目組討論
項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。對于舞弊導致的財務報表重大錯報風險，項目組內部的討論尤為必要。
§5識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
在識別和評估財務報表層次以及各類交易二賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險時，CPA應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
§6應對舞弊導致的重大錯報風險
為應對評估的舞弊導致的重大錯報風險，CPA應當保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：
（1）對有關重大交易的文件記錄進行檢查時，對文件記錄的性質和范圍的選擇保持敏感（如對管理層提供的重要記錄所依賴的信息系統(tǒng)進行測試）；
（2）就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證。
§7評價審計證據
由于財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程，隨著計劃的審計程序的實施，CPA可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評估舞弊導致的重大錯報風險所依據的信息存在重大差異。在這種情況下，CPA應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。
CPA應當根據實施的審計程序和獲取的審計證據，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。如果認為不適當，CPA應當考慮實施追加的審計程序或修改審計程序。
§8 與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通
見教材。
&本章重點&
重點：
（1）舞弊的基本概念，與財務報表審計相關的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。
（2）被審計單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；CPA在財務報表審計中考慮舞弊的責任以及CPA在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在的固有限制。
（3）項目組就由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，包括討論的總體要求和討論的內容。
（4）CPA在實施風險評估程序時，如何獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。
（5）CPA如何在風險評估程序要求的基礎上，識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
（6）CPA如何應對舞弊導致的重大錯報風險。
（7）CPA應當如何評價與舞弊導致的重大錯報風險的識別和應對有關的審計證據。
（8）CPA如何就有關舞弊的事項與被審計單位管理層、治理層和監(jiān)管機構進行溝通。
（9）CPA在無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務時的考慮及與CPA在財務報表審計中對舞弊的考慮有關的審計工作記錄要求。
&&本章難點&
1\識別和評估舞弊導致的重大錯報風險程序；
2\應對舞弊導致的重大錯報風險措施，針對認定層次舞弊風險的應對措施，針對管理層凌駕于內控之上的風險實施的程序。
&本章重點內容總結&
§1 舞弊的含義和種類
一、舞弊的含義
舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
二、舞弊的種類
在財務報表審計中，CPA通常只關心兩類與財務報表審計相關的舞弊行為。一類是對財務信息作出虛假報告，另一類是侵占資產。這兩類行為都可能導致財務報表發(fā)生錯報.
§2舞弊發(fā)生的因素
1、動機或壓力
2、 機會
3、借口
§3 治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任
治理層和管理層責任：
（1）防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任；
（2）治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責，即監(jiān)督管理層建立和維護內部控制；
（3）管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理
注冊會計師責任：
（1）CPA行業(yè)應當更積極地承擔發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；
（2）按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致；
（3）由于一系列固有限制的存在，CPA即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證；
（4）如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明CPA沒有遵循審計準則；
（5）要判斷CPA是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，應當取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妗?BR> §4風險評估程序
CPA在財務報表審計中考慮舞弊，同樣需要運用風險導向審計的總體思路：
（1）識別和評估舞弊導致的財務報表重大錯報風險；
（2）應對措施。
一、詢問
二、考慮舞弊因素
舞弊風險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素。
注冊會計師應當考慮舞弊風險因素的存在對其評估重大錯報風險可能產生的影響。
注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復雜程度、所有權結構及所處行業(yè)等，以確定舞弊風險因素的相關性和重要程度。
三、實施分析程序
CPA實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。
四、考慮其他信息
CPA應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。
其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。
五、組織項目組討論
項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。對于舞弊導致的財務報表重大錯報風險，項目組內部的討論尤為必要。
§5識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
在識別和評估財務報表層次以及各類交易二賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險時，CPA應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。
§6應對舞弊導致的重大錯報風險
為應對評估的舞弊導致的重大錯報風險，CPA應當保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：
（1）對有關重大交易的文件記錄進行檢查時，對文件記錄的性質和范圍的選擇保持敏感（如對管理層提供的重要記錄所依賴的信息系統(tǒng)進行測試）；
（2）就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證。
§7評價審計證據
由于財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程，隨著計劃的審計程序的實施，CPA可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評估舞弊導致的重大錯報風險所依據的信息存在重大差異。在這種情況下，CPA應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。
CPA應當根據實施的審計程序和獲取的審計證據，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。如果認為不適當，CPA應當考慮實施追加的審計程序或修改審計程序。
§8 與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通
見教材。