[經(jīng)典例題]甲公司系一家上市公司，法定盈余公積的計(jì)提比例為10％。在2007年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：
（1）2007年1月1日，甲公司以6 400萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)買(mǎi)了A公司60％的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。
（2）2007年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)合并取得B公司80％的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬(wàn)元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用20萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。
合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：
資產(chǎn)負(fù)債表
（單位：萬(wàn)元）
A公司（2007年1月1日）
B公司（2007年6月1日）
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
貨幣資金
600
600
410
410
存貨
240
500
620
700
應(yīng)收賬款
2 400
2 400
2 000
2 000
固定資產(chǎn)
6 120
9 000
4 000
7 800
無(wú)形資產(chǎn)
600
1 500
1 200
1 500
資產(chǎn)總計(jì)
9 960
14 000
8 230
12 410
負(fù)債及股東權(quán)益
交易性金融負(fù)債
2 640
2 640
2 000
2 000
應(yīng)付賬款
720
720
400
400
負(fù)債合計(jì)
3 360
3 360
2 400
2 400
股本
3 000
2 000
資本公積
1 800
1 500
盈余公積
600
1 000
未分配利潤(rùn)
1 200
1 330
股東權(quán)益合計(jì)
6 600
10 640
5 830
10 010
權(quán)益總計(jì)
9 960
14 000
8 230
12 410
假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤(rùn)中含有2006年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；A公司取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；B公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。
假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。
甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）2007年3月20日，A公司股東會(huì)決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。
（2）B公司2007年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購(gòu)入并結(jié)存的存貨50萬(wàn)元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，上年度甲公司的銷售毛利率為18％。
2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為117萬(wàn)元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20％。
（3）2007年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為234萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為110萬(wàn)元，B公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門(mén)使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.2萬(wàn)元。
（4）A公司2007年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)A公司是在2007年9月20日以504萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬(wàn)元。A公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了42萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
（5）2007年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為700萬(wàn)元；年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬(wàn)元。
（6）A公司將本年度從甲公司處購(gòu)入的部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，取得銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。B公司本期從甲公司處購(gòu)入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對(duì)外銷售。2007年末，A公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元；B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元。
（7）2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元；B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。
其他資料：
（1）2008年3月20日，A公司董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)。
（2）2008年4月2日，B公司股東會(huì)決定按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤(rùn)分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。
（3）適用的增值稅稅率為17％，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。
（4）甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5％。
（5）合并日A公司賬面上的存貨在2007年全部對(duì)外出售。
（6）假設(shè)不考慮遞延所得稅。
（1）做出甲公司購(gòu)買(mǎi)日和合并日必要的會(huì)計(jì)處理。
（2）編制甲公司2007年度對(duì)A、B公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2007年末有關(guān)合并抵銷分錄。
【例題答案】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)日對(duì)A公司的投資處理：
2007年1月1日的投資分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
貸：銀行存款6 430
同時(shí)編制調(diào)整、抵銷分錄：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
股本3 000
資本公積1 800
盈余公積600
未分配利潤(rùn)1 200
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
少數(shù)股東權(quán)益4 256
或：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
貸：資本公積4 040
借：股本3 000
資本公積5 840
盈余公積600
未分配利潤(rùn)1 200
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
少數(shù)股東權(quán)益4 256
合并日甲公司對(duì)B公司的投資處理：
2007年6月1日投資分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664（5 830×80％）
貸：股本1 600
資本公積-股本溢價(jià)3 064
借：資本公積-股本溢價(jià)160
管理費(fèi)用20
貸：銀行存款180
同時(shí)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
調(diào)整分錄：
借：資本公積1 864
貸：盈余公積800（1 000×80％）
未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）
抵銷分錄：
借：未分配利潤(rùn)-年初9
貸：存貨9（50×18％）
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8
貸：未分配利潤(rùn)-年初8
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備5（100×5％）
貸：未分配利潤(rùn)-年初5
借：股本2 000
資本公積1 500
盈余公積1 000
未分配利潤(rùn)1 330
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664
少數(shù)股東權(quán)益1 166
（1）2007年1月1日，甲公司以6 400萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)買(mǎi)了A公司60％的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。
（2）2007年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)合并取得B公司80％的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬(wàn)元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用20萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。
合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：
資產(chǎn)負(fù)債表
（單位：萬(wàn)元）
A公司（2007年1月1日）
B公司（2007年6月1日）
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
貨幣資金
600
600
410
410
存貨
240
500
620
700
應(yīng)收賬款
2 400
2 400
2 000
2 000
固定資產(chǎn)
6 120
9 000
4 000
7 800
無(wú)形資產(chǎn)
600
1 500
1 200
1 500
資產(chǎn)總計(jì)
9 960
14 000
8 230
12 410
負(fù)債及股東權(quán)益
交易性金融負(fù)債
2 640
2 640
2 000
2 000
應(yīng)付賬款
720
720
400
400
負(fù)債合計(jì)
3 360
3 360
2 400
2 400
股本
3 000
2 000
資本公積
1 800
1 500
盈余公積
600
1 000
未分配利潤(rùn)
1 200
1 330
股東權(quán)益合計(jì)
6 600
10 640
5 830
10 010
權(quán)益總計(jì)
9 960
14 000
8 230
12 410
假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤(rùn)中含有2006年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；A公司取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；B公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。
假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。
甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）2007年3月20日，A公司股東會(huì)決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。
（2）B公司2007年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購(gòu)入并結(jié)存的存貨50萬(wàn)元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，上年度甲公司的銷售毛利率為18％。
2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為117萬(wàn)元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20％。
（3）2007年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為234萬(wàn)元（含增值稅），銷售成本為110萬(wàn)元，B公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門(mén)使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.2萬(wàn)元。
（4）A公司2007年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)A公司是在2007年9月20日以504萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬(wàn)元。A公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了42萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
（5）2007年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為700萬(wàn)元；年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬(wàn)元。
（6）A公司將本年度從甲公司處購(gòu)入的部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，取得銷售收入為300萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。B公司本期從甲公司處購(gòu)入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對(duì)外銷售。2007年末，A公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元；B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元。
（7）2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元；B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。
其他資料：
（1）2008年3月20日，A公司董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)。
（2）2008年4月2日，B公司股東會(huì)決定按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤(rùn)分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。
（3）適用的增值稅稅率為17％，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。
（4）甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5％。
（5）合并日A公司賬面上的存貨在2007年全部對(duì)外出售。
（6）假設(shè)不考慮遞延所得稅。
（1）做出甲公司購(gòu)買(mǎi)日和合并日必要的會(huì)計(jì)處理。
（2）編制甲公司2007年度對(duì)A、B公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2007年末有關(guān)合并抵銷分錄。
【例題答案】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)日對(duì)A公司的投資處理：
2007年1月1日的投資分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
貸：銀行存款6 430
同時(shí)編制調(diào)整、抵銷分錄：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
股本3 000
資本公積1 800
盈余公積600
未分配利潤(rùn)1 200
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
少數(shù)股東權(quán)益4 256
或：
借：存貨260
固定資產(chǎn)2 880
無(wú)形資產(chǎn)900
貸：資本公積4 040
借：股本3 000
資本公積5 840
盈余公積600
未分配利潤(rùn)1 200
商譽(yù)46
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 430
少數(shù)股東權(quán)益4 256
合并日甲公司對(duì)B公司的投資處理：
2007年6月1日投資分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664（5 830×80％）
貸：股本1 600
資本公積-股本溢價(jià)3 064
借：資本公積-股本溢價(jià)160
管理費(fèi)用20
貸：銀行存款180
同時(shí)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
調(diào)整分錄：
借：資本公積1 864
貸：盈余公積800（1 000×80％）
未分配利潤(rùn)1 064（1 330×80％）
抵銷分錄：
借：未分配利潤(rùn)-年初9
貸：存貨9（50×18％）
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8
貸：未分配利潤(rùn)-年初8
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備5（100×5％）
貸：未分配利潤(rùn)-年初5
借：股本2 000
資本公積1 500
盈余公積1 000
未分配利潤(rùn)1 330
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664
少數(shù)股東權(quán)益1 166