2.非同一控制下（購買法）
非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多付的交易，基本處理原則是購買法。
（1）非同一控制下的控股合并
非同一控制下的控股合并購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。
1）長期股權(quán)投資的初始投資成本確定
①一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
a.以現(xiàn)金作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
b.以存貨作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
c.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）
②多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
a.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；
b.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。
2）企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
當(dāng)企業(yè)合并成本＞合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
·控股合并：該差額是列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)
·吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
當(dāng)企業(yè)合并成本＜合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
·控股合并：該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表
·吸收合并：該差額應(yīng)計(jì)入購買方的合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表。
3）編制抵銷分錄：
借：存貨（合并日資產(chǎn)的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值，下同）
長期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
（2）非同一控制下的吸收合并（不編制合并報(bào)表）
①購買方在購買日將合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；
②作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表；
③合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。
④具體處理類似非同一控制下的控股合并，不同點(diǎn)在于非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和負(fù)債作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示。
借：相關(guān)資產(chǎn)
商譽(yù)（借方差額）
貸：相關(guān)負(fù)債
銀行存款等（合并對價(jià)）
營業(yè)外收入（貸方差額）
（二）企業(yè)以合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資
1.支付現(xiàn)金的，以支付的長期股權(quán)投資的購買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本。
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
2.發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收股利處理）以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。
借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）
貸：銀行存款
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外；
借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值）
貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
資本公積——股本溢價(jià)
4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中的有關(guān)規(guī)定確定。
【注】按照上面列舉的情況分別確定初始投資成本，初始投資成本金額確定以后，不考慮其他實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)形成控制的因素：
①如果后續(xù)計(jì)量是權(quán)益法下的（重大影響、共同控制，20%≤持股比例≤50%），要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：
如果初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整。
如果初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入。
②重大影響以下的（持股比例＜20%）后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，不需對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
【例題·單選題】2008年1月1日，正保公司購入A公司40％的普通股權(quán)，對A公司有重大影響，正保公司支付買價(jià)1800萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元，購入的A公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。A公司2008年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 000萬元，公允價(jià)值為5000萬元。正保公司長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價(jià)值分別為( )萬元。
A.1840，2000 B.1800，2000 C.1840，1600 D.2000，1840
【答案】A
【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1800＋40＝1840(萬元)。
正保公司對A公司有重大影響，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本1840萬元小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000×40%=2000萬元，差額計(jì)入營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 2000（5000×40%）
貸：銀行存款 1840
營業(yè)外收入 160
可以看出長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是2000萬元。
對于本題而言長期股權(quán)投資的初始成本為1840，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為2000，不同的問法答案是不一樣的，這種情況只有在長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算時(shí)才可能出現(xiàn)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價(jià)值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，入賬價(jià)值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)；初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，按照享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。
要注意區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量：
1、初始計(jì)量時(shí)，初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資 1840
貸：銀行存款 1840
2、根據(jù)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
借：長期股權(quán)投資 160
貸：營業(yè)外收入 160
一般的處理是將兩筆分錄合并，但是合并后的分錄實(shí)際上并不僅僅是初始計(jì)量，還包括了對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整，針對本單選題來說，要分開來理解才能選出正確的答案。
【識記要點(diǎn)】
①一般情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本和其入賬價(jià)值是一致的，只有長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算時(shí)初始投資成本和入賬價(jià)值才可能不同。
②同一控制下的控股合并：合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。
③非同一控制下的控股合并：購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。
④在資產(chǎn)負(fù)債表日，同一控制下和非同一控制下的控股合并都需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。
⑤同一控制下和非同一控制下的吸收合并都不編制合并報(bào)表。
⑥同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)
非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多付的交易，基本處理原則是購買法。
（1）非同一控制下的控股合并
非同一控制下的控股合并購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。
1）長期股權(quán)投資的初始投資成本確定
①一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
a.以現(xiàn)金作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
b.以存貨作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
c.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)
借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）
②多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
a.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；
b.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。
2）企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
當(dāng)企業(yè)合并成本＞合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
·控股合并：該差額是列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)
·吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
當(dāng)企業(yè)合并成本＜合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
·控股合并：該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表
·吸收合并：該差額應(yīng)計(jì)入購買方的合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表。
3）編制抵銷分錄：
借：存貨（合并日資產(chǎn)的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值，下同）
長期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
（2）非同一控制下的吸收合并（不編制合并報(bào)表）
①購買方在購買日將合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；
②作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表；
③合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤表。
④具體處理類似非同一控制下的控股合并，不同點(diǎn)在于非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和負(fù)債作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示。
借：相關(guān)資產(chǎn)
商譽(yù)（借方差額）
貸：相關(guān)負(fù)債
銀行存款等（合并對價(jià)）
營業(yè)外收入（貸方差額）
（二）企業(yè)以合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資
1.支付現(xiàn)金的，以支付的長期股權(quán)投資的購買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本。
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
2.發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收股利處理）以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。
借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）
應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
借：資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）
貸：銀行存款
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外；
借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值）
貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
資本公積——股本溢價(jià)
4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中的有關(guān)規(guī)定確定。
【注】按照上面列舉的情況分別確定初始投資成本，初始投資成本金額確定以后，不考慮其他實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)形成控制的因素：
①如果后續(xù)計(jì)量是權(quán)益法下的（重大影響、共同控制，20%≤持股比例≤50%），要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：
如果初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整。
如果初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入。
②重大影響以下的（持股比例＜20%）后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，不需對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
【例題·單選題】2008年1月1日，正保公司購入A公司40％的普通股權(quán)，對A公司有重大影響，正保公司支付買價(jià)1800萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元，購入的A公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。A公司2008年1月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 000萬元，公允價(jià)值為5000萬元。正保公司長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價(jià)值分別為( )萬元。
A.1840，2000 B.1800，2000 C.1840，1600 D.2000，1840
【答案】A
【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除同一控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1800＋40＝1840(萬元)。
正保公司對A公司有重大影響，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本1840萬元小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000×40%=2000萬元，差額計(jì)入營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 2000（5000×40%）
貸：銀行存款 1840
營業(yè)外收入 160
可以看出長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是2000萬元。
對于本題而言長期股權(quán)投資的初始成本為1840，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為2000，不同的問法答案是不一樣的，這種情況只有在長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算時(shí)才可能出現(xiàn)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價(jià)值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，入賬價(jià)值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)確認(rèn)；初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，按照享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。
要注意區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量：
1、初始計(jì)量時(shí)，初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資 1840
貸：銀行存款 1840
2、根據(jù)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
借：長期股權(quán)投資 160
貸：營業(yè)外收入 160
一般的處理是將兩筆分錄合并，但是合并后的分錄實(shí)際上并不僅僅是初始計(jì)量，還包括了對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整，針對本單選題來說，要分開來理解才能選出正確的答案。
【識記要點(diǎn)】
①一般情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本和其入賬價(jià)值是一致的，只有長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算時(shí)初始投資成本和入賬價(jià)值才可能不同。
②同一控制下的控股合并：合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。
③非同一控制下的控股合并：購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)現(xiàn)的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。
④在資產(chǎn)負(fù)債表日，同一控制下和非同一控制下的控股合并都需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。
⑤同一控制下和非同一控制下的吸收合并都不編制合并報(bào)表。
⑥同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)