[經(jīng)典例題]
【例題1·多選題】有關(guān)債務(wù)重組的基本特征表述正確的是（ ）。
A、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)到的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)
B、“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況
C、“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)
D、“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等
E、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件
【例題2·多選題】下列有關(guān)債務(wù)重組的論斷中，正確的有（ ）。
A、在債務(wù)重組中，債務(wù)人和債權(quán)人均可能產(chǎn)生債務(wù)重組收益
B、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬
C、修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理
D、不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。
E、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
[例題答案]
[例題1答案]ABCDE
[例題2答案]BCD
[解析]新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
[例題總結(jié)與延伸]
債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個(gè)重要的變化就是強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務(wù)重組都要遵循這個(gè)讓步的基本條件。而舊準(zhǔn)則中則是強(qiáng)調(diào)一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的問題，也就是說即使債權(quán)人沒有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就可以認(rèn)定為債務(wù)重組。
其實(shí)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)來說，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點(diǎn)，債權(quán)人接受同等價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)其實(shí)已經(jīng)承受了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，可以認(rèn)為已經(jīng)做出了讓步。但是在會(huì)計(jì)認(rèn)定上，是不考慮這個(gè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的，我們假定市場(chǎng)是有效的，公允價(jià)值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時(shí)以公允價(jià)值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)會(huì)計(jì)的這個(gè)認(rèn)定和實(shí)際是有差距的。即使是真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的。
正是出于這樣的考慮，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出實(shí)質(zhì)性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來作為主要判斷條件的方式已經(jīng)不適用了。
【例題1·多選題】有關(guān)債務(wù)重組的基本特征表述正確的是（ ）。
A、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)到的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)
B、“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況
C、“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)
D、“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等
E、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件
【例題2·多選題】下列有關(guān)債務(wù)重組的論斷中，正確的有（ ）。
A、在債務(wù)重組中，債務(wù)人和債權(quán)人均可能產(chǎn)生債務(wù)重組收益
B、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬
C、修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理
D、不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。
E、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
[例題答案]
[例題1答案]ABCDE
[例題2答案]BCD
[解析]新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
[例題總結(jié)與延伸]
債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個(gè)重要的變化就是強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務(wù)重組都要遵循這個(gè)讓步的基本條件。而舊準(zhǔn)則中則是強(qiáng)調(diào)一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的問題，也就是說即使債權(quán)人沒有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就可以認(rèn)定為債務(wù)重組。
其實(shí)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)來說，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點(diǎn)，債權(quán)人接受同等價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)其實(shí)已經(jīng)承受了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，可以認(rèn)為已經(jīng)做出了讓步。但是在會(huì)計(jì)認(rèn)定上，是不考慮這個(gè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的，我們假定市場(chǎng)是有效的，公允價(jià)值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時(shí)以公允價(jià)值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)會(huì)計(jì)的這個(gè)認(rèn)定和實(shí)際是有差距的。即使是真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的。
正是出于這樣的考慮，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出實(shí)質(zhì)性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來作為主要判斷條件的方式已經(jīng)不適用了。