22、企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
23、可變現(xiàn)凈值的確定方法
1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素
（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。
（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。
（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。
2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
24、例20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料----B材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。
確定20×2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額－將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計(jì)銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（85?。┤f元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600
遞延所得稅費(fèi)用 2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600 遞延所得稅負(fù)債 2400
25、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
26、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
23、可變現(xiàn)凈值的確定方法
1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素
（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。
（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。
（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。
2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
24、例20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料----B材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。
確定20×2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額－將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計(jì)銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（85?。┤f元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600
遞延所得稅費(fèi)用 2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600 遞延所得稅負(fù)債 2400
25、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
26、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。