[經典例題]
[例題·單選題]x公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。正保公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。則正保公司2008年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（ ?。┤f元。
A.108 B. 126 C. 198 D.175
[例題答案]
【答案】D
【解析】關于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。
第一種：
資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；
負債的賬面價值小于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。
本題中固定資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，預計負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；
第二種：
2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。
從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學基礎會計時，有一個公式就是：
期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。
[例題總結與延伸]
如果計算的是遞延所得稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：
一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產或負債產生的暫時性差異的發(fā)生額確定。
比如：06年末甲公司購入一項固定資產，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。
計算固定資產在07年產生的暫時性差異：
賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）
計稅基礎是：100－100/4＝75（萬元）
這時，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債＝5×33％＝1.65（萬元）
在計算08年的遞延所得稅的時候，應該是：（假設這里的所得稅稅率是25％）
賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）
計稅基礎是：100－100/4×2＝50（萬元）
這時產生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）
另一種計算方法是：調整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應該計提的折舊產生的差異是100/4-100/5=5（萬元），所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）
因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。
[例題·單選題]x公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。正保公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。則正保公司2008年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（ ?。┤f元。
A.108 B. 126 C. 198 D.175
[例題答案]
【答案】D
【解析】關于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。
第一種：
資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；
負債的賬面價值小于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。
本題中固定資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，預計負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；
第二種：
2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。
從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學基礎會計時，有一個公式就是：
期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。
[例題總結與延伸]
如果計算的是遞延所得稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：
一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產或負債產生的暫時性差異的發(fā)生額確定。
比如：06年末甲公司購入一項固定資產，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。
計算固定資產在07年產生的暫時性差異：
賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）
計稅基礎是：100－100/4＝75（萬元）
這時，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債＝5×33％＝1.65（萬元）
在計算08年的遞延所得稅的時候，應該是：（假設這里的所得稅稅率是25％）
賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）
計稅基礎是：100－100/4×2＝50（萬元）
這時產生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）
另一種計算方法是：調整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應該計提的折舊產生的差異是100/4-100/5=5（萬元），所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）
因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。