一、理論基礎(chǔ)
項(xiàng)目
內(nèi)容
減值跡象
①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；
⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
減值測(cè)試時(shí)機(jī)
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對(duì)跡象反應(yīng)不敏感，可以不測(cè)試）
2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
可回收金額確定
=MAX (公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)
說明：１、對(duì)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價(jià)值記之
２、公允價(jià)值無法估計(jì)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之
公允價(jià)值－處置費(fèi)用
順序：１、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格－可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用２、存在活躍市場(chǎng)的，買方市場(chǎng)價(jià)格－ＸＸ；３、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)近交易價(jià)格或者進(jìn)行估計(jì)４、還不行就不用他了
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
A．預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
B．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
C．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法
單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）
2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）
折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意：
①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。
②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。
減值損失的計(jì)提
計(jì)提＝賬面價(jià)值－可回收金額
計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出
二、計(jì)量
狀況
處理
一般減值
借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無余額）
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)組減值
方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 比如，ＡＢＣ三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價(jià)值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ
總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）
1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：
先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）
2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）：
（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）
（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）
（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。
商譽(yù)的處理
１、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益
２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：
Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）
Ｂ、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分
項(xiàng)目
內(nèi)容
減值跡象
①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；
⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
減值測(cè)試時(shí)機(jī)
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對(duì)跡象反應(yīng)不敏感，可以不測(cè)試）
2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
可回收金額確定
=MAX (公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)
說明：１、對(duì)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價(jià)值記之
２、公允價(jià)值無法估計(jì)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之
公允價(jià)值－處置費(fèi)用
順序：１、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格－可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用２、存在活躍市場(chǎng)的，買方市場(chǎng)價(jià)格－ＸＸ；３、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)近交易價(jià)格或者進(jìn)行估計(jì)４、還不行就不用他了
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
A．預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
B．預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
C．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法
單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）
2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）
折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意：
①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。
②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。
減值損失的計(jì)提
計(jì)提＝賬面價(jià)值－可回收金額
計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出
二、計(jì)量
狀況
處理
一般減值
借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無余額）
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)組減值
方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；
（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 比如，ＡＢＣ三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價(jià)值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ
總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）
1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：
先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）
2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）：
（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）
（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）
（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。
商譽(yù)的處理
１、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益
２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：
Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）
Ｂ、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分