一、理論基礎(chǔ)
1、判定非貨幣性交易的條件：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量＜25％
2、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。其他的就是非貨幣資產(chǎn)了（預(yù)付賬款為非貨幣）。
3、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（3）判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
二、計(jì)量
項(xiàng)目
以公允價(jià)值計(jì)量（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)可計(jì)量）
以賬面價(jià)值計(jì)量
不涉及補(bǔ)價(jià)的
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
以存貨換原材料為例：
借：原材料 （換出公允價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （換出公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （結(jié)轉(zhuǎn)成本）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品 （賬面）
②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
借：固定資產(chǎn)——×× （換入公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出 ?。ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）
貸：固定資產(chǎn)清理 換出
③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，差額，計(jì)入投資損益。
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
以存貨換產(chǎn)品為例：
借：原材料 （以出量入）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品 （賬面）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）
說(shuō)明：不論以何種方式計(jì)量，應(yīng)交稅費(fèi)都是按公允價(jià)值計(jì)算的
涉及補(bǔ)價(jià)的
（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；
（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
涉及多項(xiàng)
應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分配成本
應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分配成本
非貨幣性交換的披露
（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。
1、判定非貨幣性交易的條件：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量＜25％
2、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。其他的就是非貨幣資產(chǎn)了（預(yù)付賬款為非貨幣）。
3、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（3）判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
二、計(jì)量
項(xiàng)目
以公允價(jià)值計(jì)量（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)可計(jì)量）
以賬面價(jià)值計(jì)量
不涉及補(bǔ)價(jià)的
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
以存貨換原材料為例：
借：原材料 （換出公允價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （換出公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （結(jié)轉(zhuǎn)成本）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品 （賬面）
②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
借：固定資產(chǎn)——×× （換入公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出 ?。ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）
貸：固定資產(chǎn)清理 換出
③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，差額，計(jì)入投資損益。
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
以存貨換產(chǎn)品為例：
借：原材料 （以出量入）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品 （賬面）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）
說(shuō)明：不論以何種方式計(jì)量，應(yīng)交稅費(fèi)都是按公允價(jià)值計(jì)算的
涉及補(bǔ)價(jià)的
（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；
（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
涉及多項(xiàng)
應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分配成本
應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分配成本
非貨幣性交換的披露
（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。
（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。