第十三章 收入、費用、利潤
第一節(jié) 收入
一、收入的定義及其分類
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。
涉及兩個準(zhǔn)則：《收入》、《建造合同》
二、銷售商品收入
(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（1）和（2），與所有權(quán)有關(guān)。
(3)收入的金額能夠可靠地計量；
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
P259頁提供勞務(wù)收入
（1）收入的金額能夠可靠地計量；
（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，
（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計位。
P266頁讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
1．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2．收入的金額能夠可靠地計量
由于沒有相關(guān)成本，所以不考慮成本的計量。
(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量
五個條件同時滿足，如果有一個條件不滿足均不能予以確認(rèn)。各個條件分別滿足的，當(dāng)最后一個條件滿足時確認(rèn)收入。
1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。
(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貸方式銷售商品。在這種情形下。應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。
(3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。
【例13—2】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貸款。剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉。要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。
支付手續(xù)費：看代銷清單
視同買斷：根據(jù)商業(yè)實質(zhì)
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；
【例13—3】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。
歷年試題：2007年綜合
資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：
④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。
要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。
【參考答案】：
借：發(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
【例13—4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。
根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。
2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
【例13—5】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。
3．收入的金額能夠可靠地計量
企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。
已收或應(yīng)收的價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。
4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。
企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件(相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))。
5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
【例13—7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110％即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。
本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貸款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。
如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嫵鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。
(二)銷售商品收入的會計處理
1．通常情況下銷售商品收入的處理
如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進行核算。
【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生商品時
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫存商品 60 000
借：應(yīng)收賬款 17 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
2．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
(1)現(xiàn)金折扣，目的：加速貨幣資金回籠
現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
【例13—8】甲公司在20X7年7月1日向乙公司銷售一批商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
如果考試中不給這個條件，需要考慮增值稅
歷年試題：
2004年多選：
下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有( )
A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)
B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益
C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷
D、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價值
E、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊
【參考答案】BCE
2007年綜合
資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：
③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。
要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。
【參考答案】：
借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財務(wù)費用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
(2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（批發(fā)與零售的區(qū)別。）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。
【例13—9】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款936 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入800 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136 000
(2)發(fā)生銷售折讓時：
借：主營業(yè)務(wù)收入40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6 800
貸：應(yīng)收賬款 46 800
如果款項已經(jīng)收到，應(yīng)當(dāng)為“其他應(yīng)付款”代替應(yīng)收賬款。
(3)實際收到款項時：
借：銀行存款889 200
貸：應(yīng)收賬款889 200
歷年試題：
2005年綜合
1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。
（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：
② 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
參考答案：② 的分錄
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27.2
借：主業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
3．銷售退回的處理
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。
(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。
(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
【例13一10】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20x8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(2)在20×7年12月27日收到貸款時，按銷售總價50 000元的2％享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000X 2％)元，實際收款57 500(58 500-1 000)元：
借：銀行存款 57 500
財務(wù)費用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 58 500
4．特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理
(1)代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：
①視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
【例13一11】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元，件。成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。
根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：庫存商品 2 000
歷年試題：
2001年單選題（修訂后）
在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，則委托方確認(rèn)收入的時點是( )。
A. 委托方交付商品時 B. 受托方銷售商品時
C. 委托方收到代銷清單時 D. 委托方收到貨款時
答案：C
2005年綜合題1（修訂后）
⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。同時協(xié)議明確標(biāo)明，將來F公司沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。
參考答案：
借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅17
借：主營業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑦收取手續(xù)費方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
歷年試題：
2002年單選：
在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為（ ）。
A、委托方發(fā)出商品時 B、受托方銷售商品時
C、委托方收到委托方開具的代銷清單時 D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
【參考答案】C
【例13—12】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)贊。丙公司對外實際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為I 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生。不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 12 000
貸：庫存商品 12 000
(2)收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 11 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：主營業(yè)務(wù)成本6 000
貸：委托代銷商品6 000
借：銷售費用 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
(3)收到丙公司支付的貨款時：
借：銀行存款 10 700
貸：應(yīng)收賬款 10 700
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)收到商品時：
借：受托代銷商品 20 000
貸：受托代銷商品款 20 000
(2)對外銷售時：
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
(3)收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：應(yīng)付賬款1 700
借：受托代銷商品款10 000
貸：受托代銷商品 10 000
(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款 11 700
貸：銀行存款 10 700
主營業(yè)務(wù)收入 1 000
(2)預(yù)收款銷售商品。預(yù)收款銷售商品。是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。