第十七章 政府補助
第一節(jié) 政府補助概述
一、政府補助的定義及其特征
企業(yè)在進行政府補助會計處理時首先需要根據(jù)政府補助準則關于政府補助的定義來判斷企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟支持是否屬于政府補助的準則規(guī)范的政府補助。
根據(jù)政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：
一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。（限定用途不等于有償）
二是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。（掌握例題）
三是政府資本性投入不屬于政府補助。
此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關稅收法規(guī)規(guī)定對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅。同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
二、政府補助的主要形式
政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。
（一）財政撥款
財政撥款是指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，通常在撥款時明確規(guī)定了資金的具體用途。
（二）財政貼息
財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。
（三）稅收返還
稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。（沒有直接資金給付的行為，所以不是政府補助）
增值稅出口退稅不屬于政府補助。
（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)
屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。實務中這種情況已經(jīng)很少。
三、政府補助的分類
根據(jù)政府補助準則規(guī)定，政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
(一)與資產(chǎn)相關的政府補助
與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量。
(二)與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。（掌握確認時間的規(guī)定）