[第10章]02 視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理
很多學(xué)友容易將視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額？什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？你總是搞不清楚么？那么接著往下看吧，或許對(duì)你有所幫助。
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
2.上述(8)計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
除此以上兩種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
在發(fā)出代銷商品時(shí)：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
銷售費(fèi)用
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（2）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時(shí)：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：
收到代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格）
貸：受托代銷商品款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
很多學(xué)友容易將視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額？什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？你總是搞不清楚么？那么接著往下看吧，或許對(duì)你有所幫助。
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
2.上述(8)計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）
除此以上兩種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。
在發(fā)出代銷商品時(shí)：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時(shí)：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)
銷售費(fèi)用
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（2）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時(shí)：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：
收到代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格）
貸：受托代銷商品款
實(shí)際銷售商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品