一、會(huì)計(jì)記錄概況
某公司應(yīng)收股利期初余額為0.00 元，期末余額為0.00 元，公司根據(jù)不同的客戶設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：
明細(xì)期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額
A 股票--- 200,000.00 200,000.00 ---
B 公司--- 800,000.00 800,000.00 ---
合計(jì)--- 1,000,000.00 1,000,000.00 ---
公司持有Ａ股票100 萬股，Ａ股票宣告本年度每10 股分配紅利2 元；持有Ｂ公司10%的股權(quán)，Ｂ公司股東會(huì)決議本年度分配利潤(rùn)800 萬元。
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定應(yīng)收股利記錄是否完整；
（二）確定應(yīng)收股利的余額是否正確；
（三）確定應(yīng)收股利在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序。（底稿索引A5-1）
（二）執(zhí)行“獲取相關(guān)的分配決議，查驗(yàn)應(yīng)收股利入賬依據(jù)是否充分，入賬金額和賬務(wù)處理是否正確”程序。（底稿索引A5-4）
1、Ａ股票為公開上市股票，收集其利潤(rùn)分配的公告，核對(duì)入賬時(shí)間的正確性、與持有的股權(quán)投資的匹配性。（底稿索引A5-2）
2、B 公司為有限責(zé)任公司，收集該公司利潤(rùn)分配的股東會(huì)決議（底稿索引A5-4）及完稅證明（底稿索引A5-5），核對(duì)入賬時(shí)間的正確性、與持有的股權(quán)投資的匹配性。（底稿索引A5-2）
（三）執(zhí)行程序“檢查股利回收情況”
對(duì)應(yīng)收股利的減少金額全部進(jìn)行查證，查證中側(cè)重核對(duì)收到股利的單據(jù)是否完整。（底稿索引A5-2）
（四）執(zhí)行程序“通過向公司詢問等方法, 確定應(yīng)收股利的完整性”。
審計(jì)人員通過向公司詢問等方法，檢查是否存在應(yīng)計(jì)未計(jì)的應(yīng)收股利。（底稿索引A5-2）
發(fā)現(xiàn)問題：
（１）通過向公司的財(cái)務(wù)部、投資部詢問，得知公司的被投資單位Ｄ公司（公司持有15％的股權(quán)）已發(fā)函通知公司：將進(jìn)行上年度的利潤(rùn)分配，共計(jì)分紅200 萬元，公司可分到30萬元。但公司未做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（底稿索引A5-6）
審計(jì)人員獲得Ｄ公司的發(fā)放股利的函告通知，由此進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（見工作底稿索引A5-3）
（２）審計(jì)“短期投資”科目的審計(jì)人員告知，公司在１２月３１日購(gòu)入Ｃ股票200 萬股，每股價(jià)格為3.08 元（其中0.08 元為已宣告未發(fā)放的股利），但公司全部作為短期投資入賬。該審計(jì)人員已進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（底稿索引A2-3）
（五）應(yīng)收股利查驗(yàn)的重要提示
1、一般應(yīng)收股利項(xiàng)目比較少，原則上應(yīng)全部查證。
2、投資發(fā)生時(shí)，需關(guān)注含權(quán)因素的會(huì)計(jì)處理是否正確。
3、對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)（半年以上）的應(yīng)收股利，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，并取證判斷是否能收回該股利, 必要時(shí)可發(fā)函詢證。
4、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118 號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按稅法相應(yīng)規(guī)定并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。所以審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被投資單位在宣告利潤(rùn)分配，投資方在增加應(yīng)收股利會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否取得被投資方的完稅證明，考慮稅率差問題（外商投資企業(yè)在境內(nèi)對(duì)外投資產(chǎn)生的投資收益除外）。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿
某公司應(yīng)收股利期初余額為0.00 元，期末余額為0.00 元，公司根據(jù)不同的客戶設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：
明細(xì)期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額
A 股票--- 200,000.00 200,000.00 ---
B 公司--- 800,000.00 800,000.00 ---
合計(jì)--- 1,000,000.00 1,000,000.00 ---
公司持有Ａ股票100 萬股，Ａ股票宣告本年度每10 股分配紅利2 元；持有Ｂ公司10%的股權(quán)，Ｂ公司股東會(huì)決議本年度分配利潤(rùn)800 萬元。
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定應(yīng)收股利記錄是否完整；
（二）確定應(yīng)收股利的余額是否正確；
（三）確定應(yīng)收股利在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。
三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序。（底稿索引A5-1）
（二）執(zhí)行“獲取相關(guān)的分配決議，查驗(yàn)應(yīng)收股利入賬依據(jù)是否充分，入賬金額和賬務(wù)處理是否正確”程序。（底稿索引A5-4）
1、Ａ股票為公開上市股票，收集其利潤(rùn)分配的公告，核對(duì)入賬時(shí)間的正確性、與持有的股權(quán)投資的匹配性。（底稿索引A5-2）
2、B 公司為有限責(zé)任公司，收集該公司利潤(rùn)分配的股東會(huì)決議（底稿索引A5-4）及完稅證明（底稿索引A5-5），核對(duì)入賬時(shí)間的正確性、與持有的股權(quán)投資的匹配性。（底稿索引A5-2）
（三）執(zhí)行程序“檢查股利回收情況”
對(duì)應(yīng)收股利的減少金額全部進(jìn)行查證，查證中側(cè)重核對(duì)收到股利的單據(jù)是否完整。（底稿索引A5-2）
（四）執(zhí)行程序“通過向公司詢問等方法, 確定應(yīng)收股利的完整性”。
審計(jì)人員通過向公司詢問等方法，檢查是否存在應(yīng)計(jì)未計(jì)的應(yīng)收股利。（底稿索引A5-2）
發(fā)現(xiàn)問題：
（１）通過向公司的財(cái)務(wù)部、投資部詢問，得知公司的被投資單位Ｄ公司（公司持有15％的股權(quán)）已發(fā)函通知公司：將進(jìn)行上年度的利潤(rùn)分配，共計(jì)分紅200 萬元，公司可分到30萬元。但公司未做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（底稿索引A5-6）
審計(jì)人員獲得Ｄ公司的發(fā)放股利的函告通知，由此進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（見工作底稿索引A5-3）
（２）審計(jì)“短期投資”科目的審計(jì)人員告知，公司在１２月３１日購(gòu)入Ｃ股票200 萬股，每股價(jià)格為3.08 元（其中0.08 元為已宣告未發(fā)放的股利），但公司全部作為短期投資入賬。該審計(jì)人員已進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（底稿索引A2-3）
（五）應(yīng)收股利查驗(yàn)的重要提示
1、一般應(yīng)收股利項(xiàng)目比較少，原則上應(yīng)全部查證。
2、投資發(fā)生時(shí)，需關(guān)注含權(quán)因素的會(huì)計(jì)處理是否正確。
3、對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)（半年以上）的應(yīng)收股利，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，并取證判斷是否能收回該股利, 必要時(shí)可發(fā)函詢證。
4、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118 號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按稅法相應(yīng)規(guī)定并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。所以審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被投資單位在宣告利潤(rùn)分配，投資方在增加應(yīng)收股利會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否取得被投資方的完稅證明，考慮稅率差問題（外商投資企業(yè)在境內(nèi)對(duì)外投資產(chǎn)生的投資收益除外）。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿