一、 函證定義：CPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
二、 函證目的：為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。函證可以比較有效的證明應(yīng)收賬款的存在及被審計(jì)單位記錄的可靠性。
三、 可以不函證的情況：有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的。如果不函證，需要在工作底稿中說(shuō)明理由。
四、 函證數(shù)量和范圍的決定因素：(不同于銀行存款函證，運(yùn)用抽樣，不需要100%函證）
1、 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性
2、 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
3、 以前期間的函證結(jié)果
4、 函證方式的選擇
五、 函證對(duì)象
1、 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目
2、 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目
3、 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目
4、 主要客戶或關(guān)系密切客戶的項(xiàng)目
5、 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目
6、 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正式項(xiàng)目
六、 函證的方式
（一） 積極式
1、 如果采用積極式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在任何情況下都必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確（形式一），或者填列詢證函要求信息（形式二）。只有收到回函，CPA才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。
2、 缺點(diǎn)：（形式一）被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
（形式二）回函率低
3、 要以被審計(jì)單位名義發(fā)詢證函；回函要直接寄到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所；要蓋公司章；
（二） 消極式
1、 只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
2、 在采用消極式函證時(shí)，通常還需要輔之以其他審計(jì)程序。
3、 采用消極式函證的情形：
； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平
； 涉及大量余額較小的帳戶
； 與其不存在大量的錯(cuò)誤
； 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證
七、 函證的時(shí)間：CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證
八、 實(shí)施替代程序的情形：1、未函證 2、未回函 3、對(duì)函證結(jié)果不滿意
可以實(shí)施的替代程序：檢查銷(xiāo)售合同、訂單、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，以及回款單據(jù)等
九、 函證結(jié)果出現(xiàn)不符事項(xiàng)的原因：雙方登記時(shí)間不同；記賬錯(cuò)誤；舞弊
十、 對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)
1、 重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原由評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)
2、 如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的
3、 如果表明存在審計(jì)差異，則要估算累計(jì)差錯(cuò)，估算未被選中的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。必要時(shí)可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。
十一、CPA通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，結(jié)合實(shí)施其他審計(jì)程序，可以對(duì)有關(guān)債權(quán)回收的可能性做出合理的結(jié)論，并向被審計(jì)單位管理層提出有關(guān)債權(quán)情況所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)當(dāng)采取的措施。
二、 函證目的：為了證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。函證可以比較有效的證明應(yīng)收賬款的存在及被審計(jì)單位記錄的可靠性。
三、 可以不函證的情況：有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的。如果不函證，需要在工作底稿中說(shuō)明理由。
四、 函證數(shù)量和范圍的決定因素：(不同于銀行存款函證，運(yùn)用抽樣，不需要100%函證）
1、 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性
2、 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
3、 以前期間的函證結(jié)果
4、 函證方式的選擇
五、 函證對(duì)象
1、 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目
2、 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目
3、 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目
4、 主要客戶或關(guān)系密切客戶的項(xiàng)目
5、 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目
6、 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正式項(xiàng)目
六、 函證的方式
（一） 積極式
1、 如果采用積極式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在任何情況下都必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確（形式一），或者填列詢證函要求信息（形式二）。只有收到回函，CPA才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。
2、 缺點(diǎn)：（形式一）被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
（形式二）回函率低
3、 要以被審計(jì)單位名義發(fā)詢證函；回函要直接寄到受托會(huì)計(jì)事務(wù)所；要蓋公司章；
（二） 消極式
1、 只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
2、 在采用消極式函證時(shí)，通常還需要輔之以其他審計(jì)程序。
3、 采用消極式函證的情形：
； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平
； 涉及大量余額較小的帳戶
； 與其不存在大量的錯(cuò)誤
； 沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證
七、 函證的時(shí)間：CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證
八、 實(shí)施替代程序的情形：1、未函證 2、未回函 3、對(duì)函證結(jié)果不滿意
可以實(shí)施的替代程序：檢查銷(xiāo)售合同、訂單、銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，以及回款單據(jù)等
九、 函證結(jié)果出現(xiàn)不符事項(xiàng)的原因：雙方登記時(shí)間不同；記賬錯(cuò)誤；舞弊
十、 對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)
1、 重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原由評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)
2、 如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的
3、 如果表明存在審計(jì)差異，則要估算累計(jì)差錯(cuò)，估算未被選中的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。必要時(shí)可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。
十一、CPA通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，結(jié)合實(shí)施其他審計(jì)程序，可以對(duì)有關(guān)債權(quán)回收的可能性做出合理的結(jié)論，并向被審計(jì)單位管理層提出有關(guān)債權(quán)情況所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)當(dāng)采取的措施。