第五節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲
為了建立健全會計職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行相應的表彰、獎勵和懲罰，建立、健全會計職業(yè)道德檢查和獎懲機制，這是會計職業(yè)道德整治的一個重要組成部分。
建立健全會計職業(yè)道德的檢查和獎懲機制是一個復雜的系統(tǒng)工程，目前在我國尚處于初級階段，需要政府引導，行業(yè)組織、單位、會計從業(yè)人員積極參與，不斷建設和完善。財政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況進行監(jiān)督檢查，會計行業(yè)協(xié)會可以通過行業(yè)管理開展會計職業(yè)道德的紀律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進行考核獎懲，嚴重違反會計職業(yè)道德，并違反《會計法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財政部門的監(jiān)督檢查
財政部門作為會計工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對會計職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財政部門將《會計法》執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計從業(yè)資格管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制。
(一)會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對單位執(zhí)行會計法律、法規(guī)情況及會計信息質(zhì)量情況進行檢查。例如，2001年，財政部在全國范圍內(nèi)開展《會計法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。從會計職業(yè)道德角度來看，上述會計執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會計法》執(zhí)法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業(yè)道德情況進行了檢查。
對于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法律的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應同時并處，不可替代。
(二)會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會計從業(yè)資格證書注冊登記制度是根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作，應按規(guī)定向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載持證人員因違反會計法律、法規(guī)規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)還應當對持證人員遵守會計職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實施監(jiān)督檢查。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結(jié)合起來有著制度基礎(chǔ)，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國會計專業(yè)技術(shù)資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務，滿足國家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會計師職務；取得中級資格的，并符合國家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會計師職務。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的人員，應“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對報考人員的遵守會計職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會計人員專業(yè)技術(shù)職務時，除必須具備同級專業(yè)技術(shù)資格外，也應考察其遵守職業(yè)道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對單位可能帶來的會計、財務等風險也會越大。
為了建立健全會計職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行相應的表彰、獎勵和懲罰，建立、健全會計職業(yè)道德檢查和獎懲機制，這是會計職業(yè)道德整治的一個重要組成部分。
建立健全會計職業(yè)道德的檢查和獎懲機制是一個復雜的系統(tǒng)工程，目前在我國尚處于初級階段，需要政府引導，行業(yè)組織、單位、會計從業(yè)人員積極參與，不斷建設和完善。財政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況進行監(jiān)督檢查，會計行業(yè)協(xié)會可以通過行業(yè)管理開展會計職業(yè)道德的紀律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進行考核獎懲，嚴重違反會計職業(yè)道德，并違反《會計法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財政部門的監(jiān)督檢查
財政部門作為會計工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對會計職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財政部門將《會計法》執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計從業(yè)資格管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制。
(一)會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對單位執(zhí)行會計法律、法規(guī)情況及會計信息質(zhì)量情況進行檢查。例如，2001年，財政部在全國范圍內(nèi)開展《會計法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。從會計職業(yè)道德角度來看，上述會計執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會計法》執(zhí)法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業(yè)道德情況進行了檢查。
對于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法律的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應同時并處，不可替代。
(二)會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會計從業(yè)資格證書注冊登記制度是根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作，應按規(guī)定向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載持證人員因違反會計法律、法規(guī)規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)還應當對持證人員遵守會計職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實施監(jiān)督檢查。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結(jié)合起來有著制度基礎(chǔ)，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國會計專業(yè)技術(shù)資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務，滿足國家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會計師職務；取得中級資格的，并符合國家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會計師職務。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的人員，應“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對報考人員的遵守會計職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會計人員專業(yè)技術(shù)職務時，除必須具備同級專業(yè)技術(shù)資格外，也應考察其遵守職業(yè)道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對單位可能帶來的會計、財務等風險也會越大。