二、消費稅
消費稅法是國家制定的用以調(diào)整消費稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
（一）消費稅納稅義務(wù)人
在中華人民共同和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用應稅消費品按規(guī)定應當征收消費稅的單位和個人，以及零售應稅消費品按規(guī)定應當征收消費稅的單位和個人，也是消費稅的納稅義務(wù)人。
（二）消費稅稅目、稅率
1．消費稅稅目。消費稅對列舉的應稅消費品征稅。《消費稅暫行條例》共設(shè)置了煙，酒及酒精，化妝品，護膚護發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，小汽車，摩托車等11個基本稅目。
2．消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。一般應稅消費品實行單一比例稅率，稅率為45％，最低稅率為3％；卷煙、糧食白酒、薯類白酒在實行比例稅率的同時實行定額稅率；黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。
（三）消費稅應納稅額的計算
1．從價計征方式的消費稅應納稅額計算。除卷煙、糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油外，其他應稅消費品采用從價計征方式。
(1)生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算。從價計征方式下，納稅人外購非應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的基金、。集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。
[例6-3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300000元，價外另行收取包裝費(不含增值稅)10000元，消費稅稅率為30％。其應納消費稅計算如下：
應納稅額=(300000+10000)×30％=93000(元)
從價計征方式下，如果納稅人外購應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，在計算征稅時，按上述公式計算出應納稅額后，稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計算。委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規(guī)定，除委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其他委托加工應稅消費品，均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品按規(guī)定應當納稅的，除用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資人股和抵償債務(wù)，應按同類應稅消費品的銷售價格計算納稅外，應當按照同類應稅消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅；沒有同類應稅消費品銷售價格的，應當按組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
[例6-4]某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50000元，無同類應稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5％，消費稅稅率為30％。其應納稅額計算如下：
組成計稅價格=50000×(1+5％)÷(1-30％)=75000(元)
應納稅額=75000×30％=22500(元)
(4)進口應稅消費品應納稅額的計算
進口應稅消費品，按組成計算價格計算納稅。其計算公式為：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計算價格×適用稅率
2．從量計征方式的消費稅應納稅額計算。按稅法規(guī)定，黃酒、啤酒、汽油、柴油實行從量計征方式，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額
3．從價和從量計征方式的消費稅應納稅額計算。按稅法規(guī)定，卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從價和從量計征方式，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=從價計征計算的應納稅額+從量計征計算的應納稅額
消費稅法是國家制定的用以調(diào)整消費稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
（一）消費稅納稅義務(wù)人
在中華人民共同和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用應稅消費品按規(guī)定應當征收消費稅的單位和個人，以及零售應稅消費品按規(guī)定應當征收消費稅的單位和個人，也是消費稅的納稅義務(wù)人。
（二）消費稅稅目、稅率
1．消費稅稅目。消費稅對列舉的應稅消費品征稅。《消費稅暫行條例》共設(shè)置了煙，酒及酒精，化妝品，護膚護發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，小汽車，摩托車等11個基本稅目。
2．消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。一般應稅消費品實行單一比例稅率，稅率為45％，最低稅率為3％；卷煙、糧食白酒、薯類白酒在實行比例稅率的同時實行定額稅率；黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。
（三）消費稅應納稅額的計算
1．從價計征方式的消費稅應納稅額計算。除卷煙、糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油外，其他應稅消費品采用從價計征方式。
(1)生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算。從價計征方式下，納稅人外購非應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的基金、。集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用。
[例6-3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300000元，價外另行收取包裝費(不含增值稅)10000元，消費稅稅率為30％。其應納消費稅計算如下：
應納稅額=(300000+10000)×30％=93000(元)
從價計征方式下，如果納稅人外購應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，在計算征稅時，按上述公式計算出應納稅額后，稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計算。委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規(guī)定，除委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其他委托加工應稅消費品，均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品按規(guī)定應當納稅的，除用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資人股和抵償債務(wù)，應按同類應稅消費品的銷售價格計算納稅外，應當按照同類應稅消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅；沒有同類應稅消費品銷售價格的，應當按組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
[例6-4]某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50000元，無同類應稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5％，消費稅稅率為30％。其應納稅額計算如下：
組成計稅價格=50000×(1+5％)÷(1-30％)=75000(元)
應納稅額=75000×30％=22500(元)
(4)進口應稅消費品應納稅額的計算
進口應稅消費品，按組成計算價格計算納稅。其計算公式為：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)
應納稅額=組成計算價格×適用稅率
2．從量計征方式的消費稅應納稅額計算。按稅法規(guī)定，黃酒、啤酒、汽油、柴油實行從量計征方式，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額
3．從價和從量計征方式的消費稅應納稅額計算。按稅法規(guī)定，卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從價和從量計征方式，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=從價計征計算的應納稅額+從量計征計算的應納稅額