四、計(jì)算分析題（本類題共2小題。每小題10分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
第 41 題 某股份有限公司2006年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。固定資產(chǎn)的購(gòu)建于2006年1月28日正式動(dòng)工興建。至2007年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬(wàn)元，專門借款2006年取得的利息收入30萬(wàn)元，2007年取得的利息收人為l萬(wàn)元。2007年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬(wàn)元，年利率為6％。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2007年度2月1日起與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：
(1)2月1日，支付購(gòu)買工程物資款702萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元)。
(2)3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購(gòu)買原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8．5萬(wàn)元，購(gòu)料款項(xiàng)均已支付。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。
(3)4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬(wàn)元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8．5萬(wàn)元。
(4)9月1日，支付購(gòu)買工程物資款234萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元)。
(5)10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬(wàn)元。
(6)11月1日，支付購(gòu)買工程物資款44萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6．39萬(wàn)元)。該工程項(xiàng)目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，但于11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算該工程項(xiàng)目于2007年度應(yīng)予以資本化的金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
2007年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585(702—117)萬(wàn)元占用了一般借款。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目發(fā)生非正常中斷的期間超過(guò)了3個(gè)月，所以4月30日8月31 H應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。在計(jì)算資本化金額時(shí)，可先計(jì)算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計(jì)算9月1 日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2007年度該項(xiàng)目應(yīng)予以資本化的金額。
2007年2月1 H至4月30 H一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額=[585 x 3／3+88．5 x2／3+(20+8．5)×1／3]×6％x 3／12=9．8025萬(wàn)元
2007年9月1 日11月30 H一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額：[(585+88．5+28．5+234)×3／3+20 x 2／3+44 x 1／3]×6％x 3／12=14．46萬(wàn)元
2007年一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資
本化的金額=9．8025+14．46=24．2625萬(wàn)元
一般借款2007年可資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息=800 x 6％x 6／12=24萬(wàn)元，2007年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬(wàn)元。
2007年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000 x8％x7／12=45．67萬(wàn)元
2007年利息資本化金額24+45．67=69．67萬(wàn)元
第 42 題 甲股份有限公司期末存貨計(jì)價(jià)采用與可變現(xiàn)凈值孰低法，該公司各期末存貨的賬面實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值如下：（單位：元）
賬面實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值
2003年12月31日 500000 480000
2004年6月30日 400000 375000
2004年12月31日 465000 455000
2005年6月30日 470000 470000
2005年12月31日 423000 440000
要求：
（1）計(jì)算各期末應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算2003年至2005年底累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2003年底應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500000－480000＝20000（元）
借：管理費(fèi)用 20000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
2004年6月30日累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400000－375000＝25000（元），已經(jīng)計(jì)提了20000元，應(yīng)再補(bǔ)提5000元。
借：管理費(fèi)用 5000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000
2004年年底累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為465000－455000＝10000（元），已累計(jì)計(jì)提25000元，所以應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000
貸：管理費(fèi)用 15000
2005年6月30日累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為470000－470000＝0，已累計(jì)計(jì)提10000元，所以應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
此時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額為0，2005年年底存貨的實(shí)際成本高于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以不需處理。
（2）2003年至2005年底累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝20000+5000－15000－10000＝0。
第 41 題 某股份有限公司2006年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。固定資產(chǎn)的購(gòu)建于2006年1月28日正式動(dòng)工興建。至2007年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬(wàn)元，專門借款2006年取得的利息收入30萬(wàn)元，2007年取得的利息收人為l萬(wàn)元。2007年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬(wàn)元，年利率為6％。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2007年度2月1日起與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：
(1)2月1日，支付購(gòu)買工程物資款702萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元)。
(2)3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購(gòu)買原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8．5萬(wàn)元，購(gòu)料款項(xiàng)均已支付。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。
(3)4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬(wàn)元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8．5萬(wàn)元。
(4)9月1日，支付購(gòu)買工程物資款234萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元)。
(5)10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬(wàn)元。
(6)11月1日，支付購(gòu)買工程物資款44萬(wàn)元(含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6．39萬(wàn)元)。該工程項(xiàng)目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，但于11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算該工程項(xiàng)目于2007年度應(yīng)予以資本化的金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
2007年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585(702—117)萬(wàn)元占用了一般借款。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目發(fā)生非正常中斷的期間超過(guò)了3個(gè)月，所以4月30日8月31 H應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。在計(jì)算資本化金額時(shí)，可先計(jì)算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計(jì)算9月1 日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2007年度該項(xiàng)目應(yīng)予以資本化的金額。
2007年2月1 H至4月30 H一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額=[585 x 3／3+88．5 x2／3+(20+8．5)×1／3]×6％x 3／12=9．8025萬(wàn)元
2007年9月1 日11月30 H一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額：[(585+88．5+28．5+234)×3／3+20 x 2／3+44 x 1／3]×6％x 3／12=14．46萬(wàn)元
2007年一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資
本化的金額=9．8025+14．46=24．2625萬(wàn)元
一般借款2007年可資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息=800 x 6％x 6／12=24萬(wàn)元，2007年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬(wàn)元。
2007年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000 x8％x7／12=45．67萬(wàn)元
2007年利息資本化金額24+45．67=69．67萬(wàn)元
第 42 題 甲股份有限公司期末存貨計(jì)價(jià)采用與可變現(xiàn)凈值孰低法，該公司各期末存貨的賬面實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值如下：（單位：元）
賬面實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值
2003年12月31日 500000 480000
2004年6月30日 400000 375000
2004年12月31日 465000 455000
2005年6月30日 470000 470000
2005年12月31日 423000 440000
要求：
（1）計(jì)算各期末應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算2003年至2005年底累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2003年底應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500000－480000＝20000（元）
借：管理費(fèi)用 20000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
2004年6月30日累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400000－375000＝25000（元），已經(jīng)計(jì)提了20000元，應(yīng)再補(bǔ)提5000元。
借：管理費(fèi)用 5000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000
2004年年底累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為465000－455000＝10000（元），已累計(jì)計(jì)提25000元，所以應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000
貸：管理費(fèi)用 15000
2005年6月30日累計(jì)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為470000－470000＝0，已累計(jì)計(jì)提10000元，所以應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸：管理費(fèi)用 10000
此時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額為0，2005年年底存貨的實(shí)際成本高于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以不需處理。
（2）2003年至2005年底累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝20000+5000－15000－10000＝0。