2．委托外單位加工
委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。
支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔(dān)的運雜費應(yīng)計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。
【例題3】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有( )。
A．支付的加工費
B．隨同加工費支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
【解析】隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計入收回委托加工物資的成本。
【例題4】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（ ）萬元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】原料已加工完成并驗收成本為180+90＝270萬元。
委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。
支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔(dān)的運雜費應(yīng)計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。
【例題3】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有( )。
A．支付的加工費
B．隨同加工費支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
【解析】隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計入收回委托加工物資的成本。
【例題4】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（ ）萬元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】原料已加工完成并驗收成本為180+90＝270萬元。