第九章
第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點(diǎn)是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)的形成和分配。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)收入按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入準(zhǔn)則撰寫；
建造合同按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同撰寫；
第七節(jié)所得稅按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合；營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤(rùn)形成和分配應(yīng)結(jié)合報(bào)表編制復(fù)習(xí)。
第一節(jié) 收 入
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件
企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
(三)收入的會(huì)額能夠可靠計(jì)量：
(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時(shí)只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購(gòu)，實(shí)質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。
售后回購(gòu)，是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200
2002年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實(shí)質(zhì)上也是一種融資行為，不確認(rèn)收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“遞延收益”科目，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用；
②如果售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也計(jì)入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用；
（8）房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)收入（4個(gè)條件）。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入（4個(gè)條件），回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
（10）銷售時(shí)如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)采用總價(jià)法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，按日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的銷售收入，以及相關(guān)的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本、稅金。
第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點(diǎn)是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)的形成和分配。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)收入按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入準(zhǔn)則撰寫；
建造合同按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同撰寫；
第七節(jié)所得稅按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合；營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤(rùn)形成和分配應(yīng)結(jié)合報(bào)表編制復(fù)習(xí)。
第一節(jié) 收 入
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件
企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
(三)收入的會(huì)額能夠可靠計(jì)量：
(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時(shí)只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購(gòu)，實(shí)質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。
售后回購(gòu)，是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200
2002年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實(shí)質(zhì)上也是一種融資行為，不確認(rèn)收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“遞延收益”科目，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用；
②如果售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也計(jì)入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用；
（8）房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)收入（4個(gè)條件）。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入（4個(gè)條件），回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
（10）銷售時(shí)如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)采用總價(jià)法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，按日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的銷售收入，以及相關(guān)的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本、稅金。